资源税销售额、销售量的扣减—体现“税不重征”_26注会税法预习知识点
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2026年注册会计师税法科目的第八章涉及资源税法的相关内容，资源税法自2020年9月1日起正式实施，考试可命制单选题、多选题和计算问答题，考点聚焦资源税的征税范围、税率规则、计税依据、税额计算和税收优惠，分值大约5分。一起来看！
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资源税销售额、销售量的扣减—体现“税不重征”
1.纳税人外购应税产品与自采（产）应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。
（1）外购后混合销售
纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。
举例：
A矿业公司（一般纳税人）2024年1月6日购入150万元（不含增值税，下同）的铁原矿（已取得增值税专用发票），与自采的铁原矿混合进行销售，销售额为480万元。已知当地铁原矿税率为4%，则A矿业公司在计算应税产品销售额时，准予扣减外购铁原矿购进金额150万元，应纳资源税税额=（铁原矿销售金额-准予扣减的外购铁原矿购进金额）×税率=（480-150）×4%=13.2（万元）。
（2）外购后混产销售
纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：
准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）
混产后选矿应纳税额=［混产后选矿销售额（数量）-准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）］×选矿税率
（如果考税额计算的选择题，可直接用变形后的公式；如果考需要文字作答的计算问答题，应按照变形前的公式分步骤作答）
公式变形简化：混产后选矿应纳税额=［混产后选矿销售额-外购原矿金额×（本地区原矿税率÷本地区选矿税率）］×本地区选矿税率
=混产后选矿销售额×本地区选矿税率-外购原矿金额×本地区原矿税率
举例：
A矿业公司（一般纳税人）2025年1月6日购入150万元（不含增值税，下同）的铁原矿（已取得增值税专用发票），与自采的铁原矿混合洗选加工为铁选矿进行销售，销售额为520万元。已知当地铁原矿税率为4%，铁选矿税率为2%，则A矿业公司在计算应税产品销售额时：
准予扣减的外购铁选矿购进金额=150×（4%÷2%）=300（万元）
应纳资源税税额=（铁选矿销售金额-准予扣减的外购铁选矿购进金额）×税率=（520-300）×2%=4.4（万元）
或：应纳资源税税额=520×2%-150×4%=4.4（万元）。
2.扣减依据
应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。
3.扣减限度
（1）“准予扣减的外购应税产品购进数量”的扣减限额以“计税销售数量”减至0为限，当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。
（2）按规定准予扣减的外购应税产品购进金额，当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。
知识点来源：第八章 资源税法和环境保护税法
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以上内容选自刘颖老师《税法》基础阶段课程讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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