金融工具的计量_25注会会计主观题特训
金融工具是注册会计师会计科目考试的重点，在历年考试中曾在各类题型中出现，既可以单独考查本章内容，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正、长期股权投资、合并财务报表等内容在主观题中进行考查。以下为主观题特训习题，快来练习吧！
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金融工具的计量
【计算分析题】
甲公司于2×23年1月1日购入M公司当日发行的债券，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为5%、到期一次归还本金和利息，到期日为2×27年1月1日。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款1900万元，另支付相关交易费用5万元。假定利息按单利计算，按年计提利息。2×23年12月31日，该债券的公允价值为1900万元（包含利息），甲公司按照未来12个月计提的信用减值损失为100万元。2×24年12月31日，该债券的公允价值为2000万元（包含利息），甲公司按整个存续期的预期信用损失预计该债券发生信用损失400万元。2×25年1月20日，甲公司将该债券全部出售，取得款项1650万元存入银行。
要求：编制甲公司从2×23年1月1日至2×25年1月20日与上述经济业务有关的会计分录。
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【正确答案】
（1）2×23年1月1日
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1900+5=1905（万元）。
借：其他债权投资——成本 2000
贷：银行存款 1905
其他债权投资——利息调整 95
（2）2×23年12月31日
应确认的投资收益=1905×6%=114.3（万元），“其他债权投资——利息调整”科目借方摊销额=114.3-2000×5%=14.3（万元）。
借：其他债权投资——应计利息 100
——利息调整 14.3
贷：投资收益 114.3
应确认的预期信用损失准备金额=100-0=100（万元）。
借：信用减值损失 100
贷：其他综合收益 100
其他债权投资的账面余额=1905+100+14.3=2019.3（万元），公允价值为1900万元，应确认的公允价值变动金额=1900-2019.3=-119.3（万元）。
借：其他综合收益 119.3
贷：其他债权投资——公允价值变动 119.3
（3）2×24年12月31日
应确认的投资收益=2019.3×6%=121.16（万元），“其他债权投资——利息调整”科目借方摊销额=121.16-2000×5%=21.16（万元）。
借：其他债权投资——应计利息 100
——利息调整 21.16
贷：投资收益 121.16
应确认的预期信用损失准备金额=400-100=300（万元）。
借：信用减值损失 300
贷：其他综合收益 300
其他债权投资不考虑公允价值变动的账面余额=2019.3+100+21.16=2140.46（万元），公允价值为2000万元，累计公允价值变动金额=2000-2140.46=-140.46（万元），公允价值变动发生额=-140.46-（-119.3）=-21.16（万元）。
借：其他综合收益 21.16
贷：其他债权投资——公允价值变动 21.16
（4）2×25年1月20日
借：银行存款 1650
其他债权投资——公允价值变动 140.46
——利息调整 59.54（95-14.3-21.16）
投资收益 350
贷：其他债权投资——成本 2000
——应计利息 200
借：其他综合收益 259.54（100-119.3+300-21.16）
贷：投资收益 259.54
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