借款费用的计量_25注会会计主观题特训
在近年的注册会计师考试中，会计科目的知识点借款费用多次涉及客观题和计算分析题。如今注会考试即将开始，各位考生可以使用主观题进行考前集中突破，如下文的计算分析题主要与借款费用的计量相关，各位考生可在考前进行针对性练习，一起来看！
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借款费用的计量
【计算分析题】
甲公司于2×22年1月1日动工兴建一座厂房，工程采用出包方式进行建造。工程于2×23年6月30日完工，达到预定可使用状态。
（1）甲公司建造工程资产支出如下：2×22年1月1日，支出6000万元；2×22年7月1日，支出10000万元；2×23年1月1日，支出6000万元。
（2）甲公司资产支出所占用借款情况如下：
①为建造厂房于2×22年1月1日借入专门借款8000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
②厂房的建造还占用两笔一般借款：一笔为2×22年1月1日从A银行取得的长期借款8000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔为按面值发行的公司债券20000万元，发行日为2×22年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
③专门借款闲置资金存入银行的年利率为4%，按年计提利息并存入银行。
④甲公司每年末均以银行存款支付相关借款利息。
要求：
（1）计算甲公司2×22年和2×23年专门借款利息资本化金额。
（2）计算甲公司2×22年和2×23年一般借款利息资本化金额。
（3）编制甲公司2×22年和2×23年与利息有关的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
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【正确答案】
（1）2×22年专门借款利息资本化金额=8000×8%-（8000-6000）×4%×6/12=600（万元）；
2×23年专门借款利息资本化金额=8000×8%×6/12=320（万元）。
（2）一般借款的资本化率（年）=（8000×6%+20000×8%）/（8000+20000）×100%=7.43%；
2×22年占用一般借款的资产支出加权平均数=（6000+10000-8000）×6/12=4000（万元）；
2×22年一般借款利息资本化金额=4000×7.43%=297.2（万元）；
2×23年占用一般借款的资产支出加权平均数=（6000+10000-8000+6000）×6/12=7000（万元）；
2×23年一般借款利息资本化金额=7000×7.43%=520.1（万元）。
（3）2×22年：
借：在建工程 897.2（600+297.2）
财务费用 1782.8
银行存款 40［（8000-6000）×4%×6/12］
贷：长期借款——应计利息 1120（8000×8%+8000×6%）
应付债券——应计利息 1600（20000×8%）
借：长期借款——应计利息 1120
应付债券——应计利息 1600
贷：银行存款 2720
2×23年：
借：在建工程 840.1（320+520.1）
财务费用 1879.9
贷：长期借款——应计利息 1120（8000×8%+8000×6%）
应付债券——应计利息 1600（20000×8%）
借：长期借款——应计利息 1120
应付债券——应计利息 1600
贷：银行存款 2720
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