股份支付的确认和计量_25注会会计主观题特训
在注册会计师会计科目的考试中，股份支付涉及各类题型的考核，其中主观题的考核可能只与本章内容相关，也可能与所得税等内容结合进行考核，如下文的主观题涉及知识点股份支付的确认和计量，各位考生快来随东奥一起练习吧！
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股份支付的确认和计量
【计算分析题】
甲公司为乙公司的母公司，2×23年1月1日，经股东会批准，甲公司向乙公司的200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，每份现金股票增值权在2×23年1月1日的公允价值为15元。乙公司管理人员需在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2×27年12月31日前行使完毕。据估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
| 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
2×23 | 12 | |
2×24 | 15 | |
2×25 | 18 | 21 |
第一年有20名管理人员离开乙公司，乙公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年年末，未离开公司的管理人员全部行权。
要求：
（1）编制乙公司个别财务报表关于上述股份支付的相关会计分录。
（2）编制甲公司个别财务报表关于上述股份支付的相关会计分录。
（3）编制合并财务报表上关于述股份支付的相关抵销分录。
（答案中的金额单位用元表示）
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【正确答案】
（1）乙公司没有结算义务，个别财务报表中应作为权益结算股份支付核算。
2×23年1月1日，授予日不作会计处理。
2×23年12月31日
借：管理费用 82500［100×（200-20-15）×15×1/3］
贷：资本公积——其他资本公积 82500
2×24年12月31日
借：管理费用 77500
［100×（200-20-10-10）×15×2/3-82500］
贷：资本公积——其他资本公积 77500
2×25年12月31日
借：管理费用 72500
［100×（200-20-10-15）×15×3/3-82500-77500］
贷：资本公积——其他资本公积 72500
借：资本公积——其他资本公积 232500（82500+77500+72500）
贷：资本公积——股本溢价 232500
（2）甲公司应将其作为以现金结算的股份支付核算。
2×23年1月1日，授予日不作会计处理。
2×23年12月31日
借：长期股权投资 66000［100×（200-20-15）×12×1/3］
贷：应付职工薪酬 66000
2×24年12月31日
借：长期股权投资 94000
［100×（200-20-10-10）×15×2/3-66000］
贷：应付职工薪酬 94000
2×25年12月31日
借：长期股权投资 119000
［100×（200-20-10-15）×18×3/3-66000-94000］
贷：应付职工薪酬 119000
借：应付职工薪酬 279000（66000+94000+119000）
管理费用 46500
贷：银行存款 325500［100×（200-20-10-15）×21］
（3）2×23年1月1日，授予日不作会计处理。
2×23年12月31日
借：资本公积 82500
贷：长期股权投资 66000
管理费用 16500
2×24年12月31日
借：资本公积 160000（82500+77500）
管理费用 16500
贷：长期股权投资 160000（66000+94000）
年初未分配利润 16500
2×25年12月31日
借：资本公积 232500（82500+77500+72500）
管理费用 46500
贷：长期股权投资 279000（66000+94000+119000）
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