以摊余成本计量的金融资产的计量_25年财务与会计基础知识点
税务师《财务与会计》第十一章内容多、难度大，属于非常重要的章节。在考试中，各种题型均会考查，通常为6-8个小题。同学们在备考时需要注意把握。
以公允价值为基础计量的会计处理（掌握）
一、初始计量
1.以摊余成本计量的金融资产应当按取得时的公允价值（不包含已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。
初始确认金额=公允价值+交易费用
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）处理。
3.账务处理
初始取得投资 | 实际收到上述利息 |
借：债权投资—成本【面值】 —利息调整【差额，或贷方】 应收利息 贷：银行存款 | 借：银行存款 贷：应收利息 |
二、后续计量
1.资产负债表日，以摊余成本计量的金融资产应当按摊余成本计量。
2.实际利率
实际利率 | 经信用调整的实际利率 | |
定义 | 是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率 | 是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率 |
考虑因素 | 在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失 | 在确定经信用调整的实际利率时，应当在考虑金融资产的所有合同条款以及初始已发生预期信用损失的基础上估计预期现金流量 |
对比 | 不考虑预期信用损失 | 应考虑初始已发生预期信用损失 |
3.摊余成本
4.合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。
5.实际利率应当在取得以摊余成本计量的金融资产时确定，在随后期间保持不变。
6.实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
7.企业应当按照实际利率法确认利息收入。
通常情形 | 利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定【没减值、①阶、②阶】 | 利息收入 =账面余额 ×实际利率 | |
例外情形 | 对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产 | 企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入 | 利息收入 =摊余成本 ×经信用调整的实际利率 |
对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间已发生信用减值的金融资产【③阶】 | 企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入 | 利息收入 =摊余成本 ×实际利率 | |
持有期间确认利息收入的账务处理如下：
资产负债表日 计提利息 | 借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】 贷：投资收益【按实际利率计算的利息收入】 债权投资——利息调整【差额，或借方】 收到上述利息 借：银行存款 贷：债权投资——应计利息 |
已过付息期 但尚未收到的利息 | 借：应收利息 贷：债权投资——应计利息 收到上述利息 借：银行存款 贷：应收利息 |
8.减值核算
（1）企业在资产负债表日，应根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定以摊余成本计量的金融资产发生的减值。
（2）已计提减值准备的以摊余成本计量的金融资产价值以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内恢复。
计提减值 | 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 | 减值损失 |
转回减值 | 借：债权投资减值准备 贷：信用减值损失 | 减值利得 |
9.出售投资【2025教材变化】
出售以摊余成本计量的金融资产，应重新计算剩余存续期预期信用损失，如与当前减值准备账面余额有差额，相应确认为信用减值损失和债权投资减值准备。
10.到期收回投资【2025变化】
到期收回 债权投资 | 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整【或借方】 信用减值损失【差额，或借方】 |
所属章节：第十一章 非流动资产（二）
注：以上内容选自王立立老师2025年《财务与会计》轻一·基础细讲班授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号