关于关联交易中来料加工业务性质的问题。

如课堂中所述，老师将关联方之间的来料加工业务拆成了有形资产的所有权出让和受让并进行了关联方之间业务的数据统计，请问一下是否将该笔业务作为关联方之间的劳务会更为适宜呢？谢谢！

关联交易风险应对 2026-01-19 13:30:29

问题来源：

（3）关联有形资产所有权交易

该纳税人在20×6年销售给ABC（美国）有限公司产品12亿元；从ABC（韩国）有限公司处取得来料加工原材料3.2亿元，加工后作价4.4亿元又销售给ABC（韩国）有限公司；

销售给其他境外关联方40万元；销售给ABC（中国）有限公司产品6亿元；销售给其他境内关联方5.596亿。

G102000
有形资产所有权交易表
行次	关联交易类型	关联方名称	关联交易内容	交易金额	比例
行次		1	2	3	4	5
1	境外关联有形资产所有权出让（前5位）	ABC（美国）有限公司	产品（商品）-其他	1,200,000,000	42.86%
2			ABC（韩国）有限公司	产品（商品）-来料加工	440,000,000	15.71%
3
4
5
6	────	其他关联方	────	400,000	0.01%
7	境外关联有形资产所有权出让小计			1,640,400,000	58.59%
8	境内关联有形资产所有权出让（前5位）	ABC（中国）有限公司	产品（商品）-其他	600,000,000	21.43%
9
10
11
12
13	────	其他关联方	────	559,600,000	0.01%
14	境内关联有形资产所有权出让小计			1,159,600,000	21.44%
15	境内外关联和非关联有形资产所有权出让合计			2,800,000,000	100%

从ABC（深圳）有限公司购进半成品12亿元；从其他境内关联方购进40万元。从ABC（法国）有限公司购进固定资产0.32亿元；从其他境外关联方购进4,476亿；

行次	关联交易类型	关联方名称	关联交易内容	交易金额	比例
行次		1	2	3	4	5
16	境外关联有形资产所有权受让（前5位）	ABC（韩国）有限公司	产品（商品）-来料加工	320,000,000	16.00%
17			ABC（法国）有限公司	固定资产-机械机器设备（包括飞机、火车、轮船）	32,000,000	1.60%
18
19
20
21	────	其他关联方	────	400,000	0.02%
22	境外关联有形资产所有权受让小计			352,400,000	17.62%
23	境内关联有形资产所有权受让（前5位）	ABC（深圳）有限公司	产品（商品）-其他，半成品	1,200,000,000	60.00%
24
25
26
27
28	────	其他关联方	────	447600000	0.02%
29	境内关联有形资产所有权受让小计			1,647600,000	60.02%
30	境内外关联和非关联有形资产所有权受让合计			2,000,000,000	100%

“关联交易内容”：根据企业实际情况选填“原材料－来料加工”（按照企业年度进口报关价格计算）、“原材料－其他”、“半成品”、“产品（商品）－来料加工”（按照企业年度出口报关价格计算）、“产品（商品）－其他”、“固定资产－房屋及建筑物”、“固定资产－机械机器设备（包括飞机、火车、轮船）”、“固定资产－器具工具家具”、“固定资产－运输工具（不包括飞机、火车、轮船）”、“固定资产－电子设备”、“林木类生物资产”、“畜类生物资产”、“周转材料－低值易耗品”、“周转材料－包装物”、“其他有形资产”。可选填多项。

（4）无形资产所有权交易表

该纳税人在20×6年从ABC（美国）有限公司取得客户名单，支付100万元；

G103000
无形资产所有权交易表
行次	关联交易类型	关联方名称	关联交易内容	交易金额	比例
行次		1	2	3	4	5
15	境内外关联和非关联无形资产所有权出让合计			1,000,000	100%
16	境外关联无形资产所有权受让（前5位）	ABC（美国）有限公司	客户名单	1,000,000	100%
17
18
19
20
21	────	其他关联方	────
22	境外关联无形资产所有权受让小计			1,000,000	100%
23	境内关联无形资产所有权受让（前5位）
24
25
26
27
28	────	其他关联方	────
29	境内关联无形资产所有权受让小计
30	境内外关联和非关联无形资产所有权受让合计			1,000,000	100%

（5）《无形资产使用权交易表》

使用ABC（日本）有限公司的专利，支付1800万元。

G105000
无形资产使用权交易表
行次	关联交易类型	关联方名称	关联交易内容	交易金额	比例
行次		1	2	3	4	5
16	境外关联无形资产所有权受让（前5位）	ABC（日本）有限公司	专利	18,000,000	100%
17
18
19
20
21	────	其他关联方	────
22	境外关联无形资产使用权出让小计			18,000,000	100%
23	境内关联无形资产所有权受让（前5位）
24
25
26
27
28	────	其他关联方	────
29	境内关联无形资产使用权出让小计
30	境内外关联和非关联无形资产使用权出让合计			18,000,000	100%

（6）《融通资金表》

集团资金池业务从ABC投资有限公司融入1.5亿元，占用天数365天，支付利息1500万元；因融资租赁从ABC（法国）有限公司融入3200万元，占用天数182天，支付利息240万元。

G107000
融通资金表
行次	关联交易类型	关联方名称	关联交易内容	借贷金额	本年实际占用天数	境外关联交易金额（利息）	境内关联交易金额（利息）	年度平均关联债权投资金额
行次		1	2	3	4	5	6	7	8
1	关联融入资金（全部）	ABC投资有限公司	集团资金池	150,000,000	365	15,000,000		────
2			ABC（法国）有限公司	融资租赁	32,000,000	182	2,400,000		────
3									────
4									────
5									────
6									────
7									────
8									────
9									────
10									────
11									────
12									────
N			合计		────	────	17,400,000		165,956,164

①《关联业务往来汇总表》“201年度平均关联债权投资金额”栏＝G107000表中“∑第i行第4列×第i行第5列÷365”。

（1）第一笔借贷金额为150000000（1.5亿），本年实际占用天数365天。

（2）第二笔借贷金额为32000000（3200万），本年实际占用天数182天。

则年度平均关联债权投资金额为：150000000×365/365+32000000×182/365=165956164

②逐笔填报企业发生的关联借入资金情况。年度内偿还部分关联借入资金的，该笔剩余关联借入资金视同新一笔关联债务，重新填报。

③逐笔填报企业发生的关联借出资金情况。年度内收回部分关联借出资金的，该笔剩余关联借出资金视同新一笔关联债权，重新填报。

④“关联交易内容”应根据企业实际情况选填“信用贷款”、“担保贷款”(包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款)、“票据贴现”、“融资租赁”、“应计息预付款”、“应计息延期收付款”、“集团资金池”、“其他融通资金”。

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苏老师

2026-01-20 11:32:49 345人浏览

同学您好：

将关联方之间的来料加工业务作为“劳务”填报是不适宜的，正确的做法是作为“有形资产所有权交易”填报在《G102000有形资产所有权交易表》中。‌

为什么“来料加工”不是“劳务”？

关键区别在于‌所有权‌：

来料加工‌：关联方提供原材料，加工方收取加工费，但‌原材料和产成品的所有权通常仍属于提供方‌。加工方实质是提供“加工劳务”，但税法上将其视为‌有形资产（原材料和产成品）的受托加工和所有权转让‌。

关联劳务‌：指一方为另一方提供‌技术、管理、市场推广等服务‌，服务成果通常不形成实物资产，如咨询费、管理费。

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关于关联交易中来料加工业务性质的问题。

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