问题来源：
苏老师
2026-02-12 14:38:27 175人浏览
这笔会计分录表示企业将一笔20,000元的应收账款确认为坏账，冲销已计提的“坏账准备”并核销“应收账款”。从税务处理角度看，该操作本身不直接影响当期应交所得税，但需结合前期是否已进行纳税调整，判断是否需要在本年度汇算清缴时做纳税调减。
具体分析如下：
一、会计与税法差异的核心：计提不扣，实损可扣
根据《企业所得税法》第十条及实施条例规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。这意味着：
企业在计提坏账准备时，会计上已确认损失并减少利润，但税法不认可，需在计提当年做纳税调增；
当前年度实际核销坏账时，若符合税法规定的资产损失条件，可在税前扣除，应做纳税调减，以还原真实损失。
因此，这笔分录是否影响所得税，关键在于：此前计提的20,000元坏账准备是否已在以前年度做过纳税调增？
二、不同情形下的税务处理方式
情形一：此前已计提并做过纳税调增
假设这20,000元坏账准备是在以前年度计提的，且当年汇算清缴时已做纳税调增（即多缴了税）；
本年核销时，可凭合法证据在税前扣除，应做纳税调减20,000元，相应减少应纳税所得额，从而退还或多抵未来税款。
合规操作：填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，申报扣除。
情形二：此前未计提，直接核销
若企业此前未计提坏账准备，本年直接核销，则属于“实际发生的坏账损失”；
只要符合税法确认条件（如债务人破产、死亡、逾期3年以上等），可全额在本年税前扣除；
应做纳税调减20,000元。
情形三：虽核销但不符合税法扣除条件
即使会计上已核销，若无法提供有效证据（如法院裁定、催收记录、注销证明等），税务机关不予认可；
则不得税前扣除，不做纳税调减，需继续纳税。
三、税前扣除的必要条件
要使该笔坏账损失在税前扣除，必须同时满足：
实质条件：符合《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定的损失情形之一，例如：
债务人被依法注销、吊销营业执照；
债务人逾期3年以上未清偿且有确凿证据；
债务人破产、死亡或失踪，遗产不足清偿。
程序条件：
会计上已作损失处理（本例已满足）；
留存备查资料完整，包括合同、账龄分析、催收记录、核销审批等；
自2018年起，无需专项申报，但需在汇算清缴时填报A105090表。
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