2025年中级会计实务考前每日一道主、客观题：8月20日

当你想要偷懒、懈怠时，当你想要泄气、放弃时，想一想自己理想的生活，就会重新找到前行的动力。2025年中级会计考试备考正在继续，一个人最大的对手其实是自己，自律最大的动力，正是我们想要战胜自己的决心、勇气和毅力。

【8月20日客观题】

【多项选择题】

2×22年1月1日，甲公司开始自主研发一项专有技术，研究阶段的支出为500万元，开发阶段的支出为1000万元，其中满足资本化条件的支出为800万元。2×23年7月1日，该专有技术研发成功并达到预定用途。该专有技术的预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。2×24年12月31日因出现减值迹象，甲公司对该专有技术进行减值测试，该专有技术的公允价值为650万元，预计处置费用为20万元；如果继续使用，预计未来现金流量的现值为660万元。计提减值后甲公司对该专有技术仍采用直线法摊销，预计尚可使用寿命为6年，无残值。不考虑其他因素，2×25年该专有技术应计提的摊销额为（　　）万元。

A．80

B．113.33

C．105

D．110

【正确答案】D

【答案解析】2×24年12月31日该专有技术计提减值前的账面价值=800-800/10×1.5=680（万元）。该专有技术的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额630万元（650-20）和预计未来现金流量现值660万元中的较高者，即660万元。该专有技术应计提减值准备=680-660=20（万元），2×24年12月31日该专有技术计提减值后的账面价值为660万元。2×25年该专有技术应计提的摊销额=660/6=110（万元）。

【知识点】资产减值损失的确定及其账务处理

【章节&考情分析】第七章 资产减值

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【8月20日主观题】

【综合题】

A公司2×23年至2×24年发生以下交易或事项：

（1）2×23年1月1日，A公司以银行存款20000万元和发行自身普通股1000万股为对价自非关联方购入B公司80%有表决权的股份，取得对B公司的控制权。

　当日，A公司普通股每股面值1元，每股市价20元，B公司可辨认净资产的账面价值为44000万元，其中股本12000万元、资本公积6800万元、其他综合收益800万元、盈余公积2400万元、未分配利润22000万元；除一项管理用土地使用权增值2000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相等，该土地使用权预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（2）2×23年3月10日，A公司向B公司赊销甲产品一批，售价为4000万元，成本为2800万元。至当年年末，B公司已向集团外销售该批甲产品的60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为1200万元，B公司计提了存货跌价准备400万元。至年末，A公司应收B公司的款项4000万元尚未收回，计提坏账准备200万元。（顺流交易）

（3）2×23年6月30日，B公司将其生产的乙产品以2400万元的价格出售给A公司，款项于当日收存银行。乙产品的成本为1800万元，A公司取得后作为销售部门使用的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（逆流交易）

（4）B公司2×23年度实现的净利润为12000万元，提取盈余公积1200万元，向股东分配现金股利6000万元；因投资性房地产转换增加其他综合收益的金额为800万元。

（5）2×24年度，A公司与B公司之间未发生内部购销交易。至2×24年12月31日，A公司上年向B公司赊销的甲产品剩余部分全部向集团外售出，B公司支付了上年所欠A公司货款4000万元。

其他资料：A公司与B公司采用的会计政策和会计期间相同。不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制2×23年1月1日A公司个别财务报表的相关会计分录。

（2）编制2×23年12月31日A公司合并财务报表中的调整和抵销分录。

（3）编制2×24年12月31日A公司合并财务报表中与内部交易有关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

【正确答案】

（1）

借：长期股权投资　　　　　　　40000

　贷：银行存款　　　　　　　　　20000

　　　股本　　　　　　　　　　 　1000

　　　资本公积——股本溢价　　　19000

（2）①调整评估增值：

借：无形资产　　　　　　　　　　2000

　贷：资本公积　　　　　　　　　　2000

②后续变动

借：管理费用　　　　　　　　　　200（2000/10）

　贷：无形资产　　　　　　　　　　200

③调整后的净利润=12000-200=11800（万元）

④调整后的未分配利润=22000+11800-1200-6000=26600（万元）

⑤按权益法调整长期股权投资：

借：长期股权投资　　　　　　　　9440（11800×80%）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　9440

借：投资收益　　　　　　　　　　4800（6000×80%）

　贷：长期股权投资　　　　　　　　4800

借：长期股权投资　　　　　　　　640（800×80%）

　贷：其他综合收益　　　　　　　　640

⑥调整后的长期股权投资的账面价值=40000+9440-4800+640=45280（万元）

⑦抵权益：

A公司合并B公司应确认的商誉=40000-（44000+2000）×80%=3200（万元）

借：股本　　　　　　　　　　　12000

　　资本公积　　　　　　　　 　8800（6800+2000）

　　其他综合收益　　　　　　 　1600（800+800）

　　盈余公积　　　　　　　　 　3600（2400+1200）

　　未分配利润——年末　　　　26600

　　商誉　　　　　　　　　　 　3200

　贷：长期股权投资　　　　　　　45280

　　　少数股东权益　　　　　　　10520［（12000+8800+1600+3600+26600）×20%］

⑧抵损益：

借：投资收益　　　　　　　　　　9440（11800×80%）

　　少数股东损益　　　　　　　　2360（11800×20%）

　　未分配利润——年初　　　 　22000

　贷：提取盈余公积　　　　　　　　1200

　　　对所有者（或股东）的分配　　6000

　　　未分配利润——年末　　　 　26600

⑨内部交易抵销：

借：营业收入　　　　　　　　　　4000

　贷：营业成本　　　　　　　　　　4000

借：营业成本　　　　　　　　　　480

　贷：存货　　　　　　　　　　　　480［（4000-2800）×（1-60%）］

合并财务报表中剩余甲产品的期末成本=2800×40%=1120（万元），小于可变现净值1200万元，因此在集团角度甲产品并未发生减值。

借：存货——存货跌价准备　　　　400

　贷：资产减值损失　　　　　　　　400

借：应付账款　　　　　　　　　　4000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　4000

借：应收账款——坏账准备　　　　200

　贷：信用减值损失　　　　　　　　200

借：营业收入　　　　　　　　　　2400

　贷：营业成本　　　　　　　　　　1800

　　　固定资产　　　　　　　　　 　600

借：固定资产——累计折旧　　　　　60（600/5×6/12）

　贷：销售费用　　　　　　　　　　　60

借：少数股东权益　　　　　　　　108［（600-60）×20%］

　贷：少数股东损益　　　　　　　　108

（3）2×24年12月31日内部交易抵销：

借：未分配利润——年初　　　　　480

　贷：营业成本　　　　　　　　　　480

借：存货　　　　　　　　　　　　400

　贷：未分配利润——年初　　　　　400

借：营业成本　　　　　　　　　　400

　贷：存货　　　　　　　　　　　　400

借：应收账款——坏账准备　　　　200

　贷：未分配利润——年初　　　　　200

借：信用减值损失　　　　　　　　200

　贷：应收账款——坏账准备　　　　200

借：未分配利润——年初　　　　　600

　贷：固定资产　　　　　　　　　　600

借：固定资产——累计折旧　　 　　60

　贷：未分配利润——年初　　　　 　60

借：少数股东权益　　　　　　　　108

　贷：未分配利润——年初　　　　　108

借：固定资产　　　　　　　　　　120（600/5）

　贷：销售费用　　　　　　　　　　120

借：少数股东损益　　　　　　　 　24（120×20%）

　贷：少数股东权益　　　　　　 　　24

【知识点】合并资产负债表的编制 | 合并利润表的编制

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