税务行政处罚裁量权行使规则_25年注会税法学习要点
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在注会考试税法科目中，该知识点详细讲解了税务机关在处罚时遵循的基本原则、考量因素及适用规则等内容。理解这一内容，对于应对考试中的相关案例分析和实务操作题目极为重要，有助于考生把握税务执法的尺度与灵活性。
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【所属章节】
第十四章：税务行政法制
第一节：税务行政处罚
【知 识 点】
税务行政处罚裁量权行使规则
为了规范税务行政处罚裁量权行使，保护纳税人、扣缴义务人及其他涉税当事人合法权益，国家税务总局制定了税务行政处罚裁量权行使规则。税务行政处罚裁量权，是指税务机关根据法律、法规和规章的规定，综合考虑税收违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度，选择处罚种类和幅度并作出处罚决定的权力。
（一）行使税务行政处罚裁量权应当遵循的原则
1.合法原则。2.合理原则。3.公平公正原则。4.公开原则。5.程序正当原则。6.信赖保护原则。7.处罚与教育相结合原则。
（二）行政处罚裁量基准制定
税务行政处罚裁量基准，是税务机关为规范行使行政处罚裁量权而制定的细化量化标准。税务行政处罚裁量基准，应当包括违法行为、处罚依据、裁量阶次、适用条件和具体标准等内容。
1.税务行政处罚裁量基准应当在法定范围内制定，并符合以下要求：
（1）法律、法规、规章规定可予以行政处罚的，应当明确是否予以行政处罚的适用条件和具体标准。——罚与不罚
（2）法律、法规、规章规定可以选择行政处罚种类的，应当明确不同种类行政处罚的适用条件和具体标准。——罚哪类
（3）法律、法规、规章规定行政处罚幅度的，应当根据违法事实、性质、情节、社会危害程度等因素确定适用条件和具体标准。——幅度内罚的标准
（4）法律、法规、规章规定可以单处也可以并处行政处罚的，应当明确单处或者并处行政处罚的适用条件和具体标准。——单罚还是并罚
2.制定税务行政处罚裁量基准，参照下列程序进行：
（1）确认行政处罚裁量依据。
（2）整理、分析行政处罚典型案例，为细化量化税务行政处罚裁量权提供参考。
（3）细化量化税务行政处罚裁量权，拟定税务行政处罚裁量基准。
税务行政处罚裁量基准应当以规范性文件形式发布，并结合税收行政执法实际及时修订。
（三）行政处罚裁量规则适用
1.法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。
2.税务机关应当责令当事人改正或者限期改正违法行为的，除法律、法规、规章另有规定外，责令限期改正的期限一般不超过30日。
3.对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。同一个违法行为违反多个法律规范应当给予罚款处罚的，按照罚款数额高的规定处罚。（调整）
4.当事人有下列情形之一的，不予行政处罚：
（1）违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的。
（2）不满14周岁的人有违法行为的。
（3）精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的。
（4）其他法律规定不予行政处罚的。
口诀
不罚的：轻微无危害；年少、精神病。
5.当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：
（1）主动消除或者减轻违法行为危害后果的。
（2）受他人胁迫有违法行为的。
（3）配合税务机关查处违法行为有立功表现的。
（4）其他依法应当从轻或者减轻行政处罚的。
口诀
从轻处罚的：主动减后果；行为受胁迫；立功有表现。
6.违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为在5年内未被发现的，不再给予行政处罚。
7.行使税务行政处罚裁量权应当依法履行告知义务。在作出行政处罚决定前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由、依据及拟处理结果，并告知当事人依法享有的权利。
8.税务机关行使税务行政处罚裁量权涉及法定回避情形的，应当依法告知当事人享有申请回避的权利。税务人员存在法定回避情形的，应当自行回避或者由税务机关决定回避。
9.当事人有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对其提出的事实、理由或者证据进行复核，陈述申辩事由成立的，税务机关应当采纳；不采纳的，应予说明理由。税务机关不得因当事人的申辩而加重处罚。
10.税务机关对公民作出2000元（含）以上罚款或者对法人或者其他组织作出1万元（含）以上罚款的行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。
11.对情节复杂、争议较大、处罚较重、影响较广或者拟减轻处罚等税务行政处罚案件，应当经过集体审议决定。
12.税务机关按照一般程序实施行政处罚，应当在执法文书中对事实认定、法律适用、基准适用等说明理由。省税务机关应当积极探索建立案例指导制度，通过案例指导规范税务行政处罚裁量权。
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注：以上内容选自刘颖老师注会《税法》科目基础班授课讲义
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