税率（纳税义务人与税目、税率）_25年注会税法学习要点

来源：东奥会计在线责编：mayuxuan2025-05-15 16:08:56

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

在注会税法科目中，该知识点是精准计算消费税的核心密码。这一知识点聚焦消费税不同税目对应的税率形式，涵盖比例税率、定额税率及复合计征，同时包含税目细分下的特殊规定。

税率（纳税义务人与税目、税率）_25年注会税法学习要点

【所属章节】

第三章：消费税法

第一节：纳税义务人与税目、税率

【知识点】

税率

（一）消费税税率的基本形式

（二）按照最高税率征税的特殊情况

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。

纳税人将不同税率的应税消费品、应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，按其中最高税率征消费税。

（三）烟的适用税率

点拨

卷烟消费税适用复合计税的方式；雪茄烟、烟丝、电子烟的消费税仅采用从价计税的方式。

烟的税目细分为卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟四个子目，不同子目的税率规定存在差异：

点拨

注意以下3个方面的问题：

第一，卷烟在生产、进口、委托加工环节存在甲类和乙类的税率差异；但在批发环节计征卷烟消费税时不区分甲类和乙类。考生要注意卷烟定额税率的换算和运用：

第二，电子烟、雪茄烟和烟丝只规定了比例税率，不涉及定额税率。

第三，卷烟、电子烟在批发环节也缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。

（四）酒的适用税率

1.白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%、定额税率为0.5元/500克或500毫升。

点拨

注意定额税率主要把握千克（公斤）、吨与斤等不同计量标准的换算：

计量单位	500克或500毫升或1斤	1千克（1000克）	1吨（1000千克）
单位税额	0.5元	1元	1000元

2.啤酒分为甲类和乙类，分类标准及适用税率：

啤酒的分类	分类标准	适用定额税率
甲类	每吨出厂价（含包装物和包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的	250元/吨
乙类	每吨出厂价（含包装物和包装物押金）在3000元（不含增值税）以下的	220元/吨

点拨

用于计算划分啤酒类别的包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。

3.按照财税〔2001〕84号文的规定，娱乐业、饮食业自制啤酒，按250元/吨的单位税额征收消费税。

（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率

贵重首饰及珠宝玉石适用税率及纳税环节的规定见下表：

分类及规定	税率	纳税环节
金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰	5%	零售环节
除金、银和金基、银基、钻石、铂金以外的其他贵重首饰和珠宝玉石	10%	生产、进口、委托加工环节

（六）小汽车的适用税率