合并财务报表中金融负债和权益工具的区分

权益工具属于金融工具。金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。权益工具是金融工具的一种，它代表了对企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

具体来说，权益工具包括但不限于企业发行的普通股和认股权证。这些工具使持有者有权分享企业的净利润和剩余资产，并且在企业清算时，持有者有权在偿还所有债务后获得剩余资产。

权益工具与金融负债不同，金融负债是指企业向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，或者在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。而权益工具则没有这些交付现金或其他金融资产的合同义务，它们代表的是对企业的所有权份额。

在实际应用中，企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，通常确认为股本（或实收资本）、资本公积（股本溢价或资本溢价）等。

相关知识点：

金融资产属于金融工具的一种。金融资产是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利。它们是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

金融资产的最大特征是它们能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产包括但不限于以下几种类型：

现金及现金等价物：例如银行存款、货币市场基金等。

债券：例如国债、公司债券、可转换债券等。

股票：代表对某个公司所有权的权益证券。

衍生品：例如期权、期货、掉期等金融衍生品。

投资基金：例如股票基金、债券基金、货币市场基金等。

套期会计的方法有：

对于满足一定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。

套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。

套期的分类：

在套期会计中，套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

1.公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。

金融资产的初始计量方式应当按照公允价值计量。

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。

看涨期权：买入期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。

看跌期权：卖出期权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。

（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

现金流量套期是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。

尚未确认的确定承诺中，只有外汇风险可作为现金流量套期。

以下是现金流量套期的例子：

(1)某企业签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约,对其承担的浮动利率债务的利率风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。

(2)某橡胶制品公司签订一项未来买入橡胶的远期合同,对3个月后预期极可能发生的与购买橡胶相关的价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。

(3)某企业签订一项外汇远期合同,对以固定外币价格买入原材料的极可能发生的预期交易的外汇风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期。

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金融工具减值概述：

金融工具减值的规定称为预期信用损失法。该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认损失准备的方法有着根本性不同。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前(资产负债表日)应当确认的损失准备。

企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：

1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2.租赁应收款。

3.合同资产。合同资产是指第十六章第一节定义的合同资产。

4.部分贷款承诺和财务担保合同。

特殊金融工具区分：

由于将某些可回售工具以及仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具列报为权益工具而不是金融负债是金融工具列报准则原则的一个例外，即不允许将该例外扩大到发行方母公司合并财务报表中少数股东权益的分类。因此，子公司在个别财务报表中作为权益工具列报的特殊金融工具，在其母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。

特殊金融工具对于发行方而言不满足权益工具的定义，对于投资方而言也不属于权益工具投资，投资方不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

可回售工具：

可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。

符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：

(1)赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利

企业自身权益工具不包括应按照《金融工具准则》分类为权益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：

①该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；

②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

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