长期股权投资初始计量_25年财务与会计基础知识点

税务师强化阶段备考需要考生们习题练习为重心，也就是换一种方式加深对知识点的深刻记忆。下面是东奥会计在线整理的税务师《财务与会计》章节重要知识点，同学们要勤加记忆锻炼哦！

■ 推荐：《财务与会计》基础考点汇总>>

长期股权投资初始计量（掌握）

一、企业合并形成的长期股权投资

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.长期股权投资初始投资成本的确定

（1）同一控制下企业合并，合并方通过交易取得对被合并方的长期股权投资应按照通过该项交易取得的被合并方所有者权益的账面价值的份额确认。

（2）被合并方的所有者权益账面价值

①并非是指被合并方个别财务报表中体现的有关资产、负债的价值；

②而是从最终控制方的角度被合并方自其被最终控制方开始控制时，其所持有的资产、负债确定相对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值。

即，被合并方的所有者权益相对于最终控制方合并财务报表而言的账面价值。

2.在企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

3.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利处理，不计入长期股权投资初始投资成本。

4.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

（1）应当在合并日按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。

（2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值（含应缴纳的增值税，下同）之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资【应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+因收购被合并方而形成的商誉】

　贷：银行存款

　　　转让非现金资产/承担债务【账面价值】

　　　资本公积——资本溢价/股本溢价【差额，或借方】

借：管理费用【审计、法律、评估等相关费用】

　贷：银行存款

5.合并方以发行权益性证券作为合并对价

（1）应当在合并日按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。

（2）按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资【应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+因收购被合并方而形成的商誉】

　贷：股本【面值总额】

　　　资本公积——股本溢价【差额】

借：资本公积——股本溢价等【权益性证券发行费用】

　贷：银行存款

借：管理费用【审计、法律、评估等相关费用】

　贷：银行存款

6.通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的处理

企业应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定，判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

（1）属于一揽子交易

合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

（2）不属于一揽子交易

①取得控制权日，在合并方的个别财务报表中，应当以按持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础确定该项投资的初始投资成本。

②初始投资成本与其合并前股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，冲减留存收益。

③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

④合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、利润分配和其他综合收益以外的所有者权益其他变动（资本公积——其他资本公积），暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

5.合并方以发行权益性证券作为合并对价

（1）应当在合并日按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。

（2）按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资【应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+因收购被合并方而形成的商誉】

　贷：股本【面值总额】

　　　资本公积——股本溢价【差额】

借：资本公积——股本溢价等【权益性证券发行费用】

　贷：银行存款

借：管理费用【审计、法律、评估等相关费用】

　贷：银行存款

6.通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的处理

企业应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定，判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

（1）属于一揽子交易

合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

（2）不属于一揽子交易

①取得控制权日，在合并方的个别财务报表中，应当以按持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础确定该项投资的初始投资成本。

②初始投资成本与其合并前股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，冲减留存收益。

③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

④合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、利润分配和其他综合收益以外的所有者权益其他变动（资本公积——其他资本公积），暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.一次交易的非同一控制下的控股合并中，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

2.企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

3.购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

4.一次交易实现的非同一控制下企业合并

（1）非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理相同）：

①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益。

②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

若存货计提跌价准备的，应将存货跌价准备一并结转。

③若投出资产为金融资产的，区分以下情况：

5.通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并

（1）若属于一揽子交易

购买方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

（2）若不属于一揽子交易

①金融资产→长投成本法

②长投权益法→长投成本法

按照长期股权投资核算方法转换的规定进行会计处理。

（三）同一控制下企业合并＋购买少数股权

某些股权交易中，合并方除自最终控制方取得集团内企业的股权外，还会涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步的股权。

1.该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理。

2.而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买。

该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定。

二、其他方式（企业合并以外）取得的长期股权投资

除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资发生的交易费用，应计入长期股权投资初始投资成本中。

企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（应收股利）单独核算，不作为取得长期股权投资的成本。

（一）以支付现金取得的长期股权投资

应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

借：长期股权投资——投资成本【购买价款+为取得长投发生的相关税费】

　　应收股利【如有】

　贷：银行存款

（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资

应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

三、投资者投入的长期股权投资

投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。

应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但有明确证据表明合同或协议中约定的价值不公允的除外（即此时以公允价值作为初始投资成本）。

四、公司制改造【了解】

1.企业进行公司制改造时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，被投资单位的评估价值与原账面价值的差额应记入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。

2.投资方长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，并将其与原账面价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。

所属章节：第十一章 非流动资产（二）

注：以上内容选自王立立老师2025年《财务与会计》轻一·基础细讲班授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）