下文为注册会计师会计科目知识点暂时性差异的内容，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。阅读本文内容，一起复习吧！
【所属章节】
第十九章：所得税
第三节：暂时性差异
【知 识 点】
暂时性差异
一、应纳税暂时性差异【点拨】
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
（一）资产的账面价值大于其计税基础
（二）负债的账面价值小于其计税基础
点拨：
资产账面价值大于计税基础，未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调增，因此属于应纳税暂时性差异。
二、可抵扣暂时性差异【点拨】
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
（一）资产的账面价值小于其计税基础
（二）负债的账面价值大于其计税基础
点拨：
资产账面价值小于计税基础，未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调减，因此属于可抵扣暂时性差异。
三、特殊项目产生的暂时性差异
（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费【点拨】支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。
点拨：
超标的广告费和业务宣传费计入销售费用，没有形成资产账面价值，但未来期间可计入应纳税所得额，因此产生可抵扣暂时性差异。
（二）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
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以上就是注册会计师考试会计科目知识点“暂时性差异”的相关内容，在注会考试中对该章节的考核以主观题为主，因此对考生的要求就不仅是理解和了解，而是能够充分掌握知识点！以下为第十九章的章节习题，点击下图即可开启刷题，巩固基础！
注：以上内容选自张志凤老师《会计》科目基础班授课讲义
（本文是东奥会计在线原创文章，转载请注明来自东奥会计在线）
责任编辑：刘佳慧
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