某市甲电器制造公司，系增值税一般纳税人，被认定为高新技术企业，主营各种家用电器研发和生产销售，所有产品、材料适用的增值税税率为13%。公司财务人员编制的2023年第一至三季度《利润表》（累计数）（摘要）如下： 利润表（摘要）
项目 | 第1～3季度累计数 |
一、营业总收入 | 52700000.00 |
其中：营业收入 | 52700000.00 |
二、营业总成本 | 43200000.00 |
其中：营业成本 | 33800000.00 |
税金及附加 | 320000.00 |
销售费用 | 2560000.00 |
管理费用（除研发费用外） | 2590000.00 |
研发费用 | 3560000.00 |
财务费用 | 370000.00 |
加：其他收益 | 179000.00 |
投资收益 | 102000.00 |
资产处置收益 | 28800.00 |
三、营业利润（亏损以“-”号填列） | 9809800.00 |
加：营业外收入 | 211200.00 |
四、利润总额（亏损以“-”号填列） | 10021000.00 |
审核该公司截止到2023年第三季度会计核算及其他相关资料，发现如下事项：
1.响应当地政府促进消费的号召，对个人在直营门市部购买家用电器，允许使用政府发放的“家电消费券”，个人购买家电时，以“家电消费券”抵付部分家电款，按抵付后的实收金额向购买人开具发票，并以实际收取的款项计算销售额计入“主营业务收入”，计算缴纳税费。
按当地政府兑付消费券的安排，于9月15日将收取的“家电消费券”全部向当地县财政部门兑付，共收取179000元，公司作为收到财政补助处理，会计处理为：
借：银行存款 179000
贷：其他收益 179000
2.7月18日，购置一台测试仪器专门用于新产品研发，购置仪器的增值税专用发票注明金额1200000元、税额156000元，会计处理为：
（1）7月份购置时
借：固定资产 1200000
应交税费——应交增值税（进项税额）
156000
贷：银行存款 1356000
（2）8月、9月分别计提折旧（两个月合计40000元）
借：研发支出——费用化支出 20000
贷：累计折旧 20000
3.7月28日，从投资的子公司取得2022年度分红款102000元，该子公司为有限责任公司，会计上采取成本法核算，会计处理为：
借：银行存款 102000
贷：投资收益 102000
4.8月25日，当月申请的增量留抵退税经主管税务机关核准，于9月取得退税款600000元，会计处理为：
（1）申请留抵退税，税务机关核准时
借：主营业务成本 600000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
600000
（2）取得退税款时
借：银行存款 600000
贷：其他应付款 600000
5.9月20日，将一台生产设备出售，收到价款92700元，因购买方为个人，未开具发票。该设备于2018年5月购进并投入使用；购进时取得增值税专用发票注明金额178800元、税额28608元，进项税额已于投入使用当月申报抵扣；截止到2023年9月累计已提折旧116700元。
会计处理为：
（1）设备出售
借：银行存款 92700
累计折旧 116700
贷：固定资产 178800
应交税费——简易计税 1800
固定资产清理 28800
（2）结转收益
借：固定资产清理 28800
贷：资产处置损益 28800
6.9月30日，出售研发新产品过程中形成的下脚料和残次品，收到款项211200元，未开具发票，会计处理为：
借：银行存款 211200
贷：营业外收入 211200
7.根据公司核算明细账记录并经核实：
（1）截止到第三季度共发生业务招待费300000元，分别计入“管理费用”或“销售费用”。
（2）会计核算“研发支出”3560000元，均属于符合规定研发新产品的费用化支出，且其他相关费用未超过可加计扣除研发费用总额的10%，公司选择在第三季度预缴企业所得税时加计扣除。
（3）2023年9月份会计核算“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”金额为170000元，“应交税费——简易计税”金额为1800元，未超过退还的增量留抵税额，9月份未计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
其他相关资料：假设其他事项公司核算均准确，且与缴纳各税费无关，公司按年结转利润。
要求：
（1）对上述审核发现第1至6项的会计处理，逐笔分析处理是否准确？是否影响应纳增值税额？对影响增值税额的，请列式计算影响的增值税额；对于会计处理错误的，请以“综合账务调整法”作出当期调账分录。
（2）公司发生的业务招待费超支，是否应在第三季度企业所得税预缴申报时填报？审核补缴的增值税是否应同时补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加？
（3）若公司对新购置的测试仪器选择最优惠的加速折旧优惠政策，请结合上述会计资料，据实填报2023年度该公司第三季度预缴企业所得税申报表（摘要）。
【答案与解析】
（1）事项1会计处理不准确，影响应纳增值税额。
纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。
事项1应确认增值税销项税额=179000/（1+13%）×13%=20592.92（元）。
调整分录为：
借：其他收益 179000
贷：主营业务收入 158407.08
应交税费——应交增值税（销项税额）
20592.92
事项2会计处理准确，不影响应纳增值税额。
事项3会计处理准确，不影响应纳增值税额。
事项4会计处理不准确，不影响应纳增值税额。
调整分录为：
借：应交税费——增值税留抵税额 600000
贷：主营业务成本 600000
借：其他应付款 600000
贷：应交税费——增值税留抵税额 600000
事项5会计处理不准确，影响应纳增值税额。
该设备购进时进项税额已申报抵扣，纳税人转让自己使用过的、已抵扣进项税额的固定资产，不能采用简易计税方法计算增值税，而应采用一般计税方法计算增值税，应确认的销项税额=92700/（1+13%）×13%=10664.60（元）。
调整分录为：
借：资产处置损益 8864.60
应交税费——简易计税 1800
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
10664.60
事项6会计处理不准确，影响应纳增值税额。
出售下脚料和残次品，应确认的增值税销项税额=211200÷（1+13%）×13%=24297.35（元）。
调整分录为：
借：营业外收入 211200
贷：其他业务收入 186902.65
应交税费——应交增值税（销项税额）
24297.35
事项1～6，合计应补缴的增值税=20592.92+10664.60+24297.35-1800=53754.87（元）。
【解题思路】考题常考核销售“边角料、下脚料、残次品”。题干通常是销售上述货物，未确认增值税销项税额。
从三个方面进行解答：
①确认增值税销项税额，按照题干中营业外收入或其他业务收入作为含税金额，换算为不含税金额计算销项税额。
②收入金额调减。确认销项税额后，计入企业所得税收入金额需要换算为不含税金额，需要调减收入额。
③作出会计调账分录。
（2）公司发生的业务招待费超支，不应在第三季度企业所得税预缴申报时填报。
审核补缴的增值税，不用同时补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
【解题思路】纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除。当月应缴纳和补缴的增值税=170000+53754.87=223754.87（元），小于留抵退税额，所以无须补交。
（3）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）
行次 | 预缴税款计算 | 本年累计 |
1 | 营业收入 | 53045309.73 |
2 | 营业成本 | 33200000 |
18 | 利润总额 | 10567245.13 |
19 | 加：特定业务计算的应纳税所得额 | |
20 | 减：不征税收入 | |
21 | 减：资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填写A201020） | 1160000 |
22 | 减：免税收入、减计收入、加计扣除（22.1+22.2+…） | 4635097.35 |
22.1 | 一般股息红利等权益性投资收益免征企业所得税 | 102000 |
22.2 | 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 | 4533097.35 |
23 | 减：所得减免（23.1+23.2+……） | |
23.1 | （填写优惠事项名称） | |
23.2 | （填写优惠事项名称） | |
24 | 减：弥补以前年度亏损 | |
25 | 实际利润额\ 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额 | 4772147.78 |
26 | 税率（25%） | 25% |
27 | 应纳所得税额（25×26） | 1193036.95 |
28 | 减：减免所得税额（28.1+28.2+…） | 477214.78 |
28.1 | 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税 | 477214.78 |
28.2 | （填写优惠事项名称） | |
29 | 减：抵免所得税额 | |
29.1 | 其中：本年允许抵免专用设备投资额（填写专用设备投资类型） | |
30 | 减：本年累计已缴纳所得税额 | |
31 | 减：特定业务预缴（征）所得税额 | |
32 | 本期应补（退）所得税额\税务机关确定的本期应纳所得税额 | |
正确的利润总额=10021000-20592.92+600000-8864.60-211200+186902.65=10567245.13（元）
企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入。
开发新技术、新产品、新工艺，发生的研究开发费用加计扣除=（3560000-186902.65+1160000）×100%=4533097.35（元）
高新技术企业15%的税率优惠体现在28栏“减免所得税额”中，以4772147.78×（25%-15%）=477214.78（元）体现减免的10%的所得税。
总结
津公网安备12010202000755号