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案例
【会计处理】
方法一：总额法 | 方法二：净额法 |
（1）20×2年12实际收到财政拨款确认递延收益 | |
借：银行存款 200 贷：递延收益 200 | 借：银行存款 200 贷：递延收益 200 |
（2）20×2年12月购入设备 | |
借： 固定资产 240 应交税费－应交增值税（进项税额） 31.2 贷：银行存款 271.2 | 借：固定资产 240 应交税费－应交增值税（进项税额） 31.2 贷：银行存款 271.2 借：递延收益 200 贷：固定资产 200 |
（3）自20×3年1月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益。20×3年累计金额如下： | |
借：管理费用 24 贷：累计折旧 24（240÷10） 月末分摊递延收益（年累计金额） 借：递延收益 20 贷：营业外收入（或其他收益）20 (200÷10) | 借：管理费用 4 贷：累计折旧 4（40÷10） |
【20×2年税务处理】
收到财政性资金200万，符合不征税收入的3个条件，可以作为不征税收入处理。由于该资产自20×3年1月份计提折旧，分摊递延收益，因此不涉及20×2年度税会差异调整。但需要填写A105040表。
【20×3年税务处理】：总额法税会差异调整
【解析】（1）该设备采购总价240万，20×3年设备总折旧24万。其中200万元为财政性资金，符合不征税收入条件，该企业将其作为不征税收入核算，故200万对应的折旧不得税前扣除，即24×(200÷240)=20万元折旧需做纳税调增。企业自有资金40万对应的折旧4万元可税前扣除。不征税收入形成资产，对应折旧调整需通过A105080表纳税调整。（2）20×3年分摊递延收益20万，需做纳税调减。不征税收入形成的成本费用，需要通过A105040表纳税调整。
20×3 A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表 单位：万元 | |||||||||
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | |||||
资产原值 | 本年折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | 资产计税基础 | 税收折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 8 | 9(2-5) | |||
1 | 一、固定资产（2+3+4+5+6+7） | 240.00 | 24.00 | 24.00 | 40.00 | 4.00 | 4.00 | 20.00 | |
2 | 所有固定资产 | （一）房屋、建筑物 | |||||||
3 | （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 | 240.00 | 24.00 | 24.00 | 40.00 | 4.00 | 4.00 | 20.00 | |
41 | 合计（1+18+21+33+39+40） | 240.00 | 24.00 | 24.00 | 40.00 | 4.00 | 4.00 | 20.00 | |
A105000 20×3纳税调整项目明细表 单位：万元 | |||||
行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | - | |
9 | 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） | * | * | - | 20.00 |
10 | （八）销售折扣、折让和退回 | - | - | ||
11 | （九）其他 | - | - | ||
12 | 二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） | * | * | ||
31 | 三、资产类调整项目（32+33+34+35） | * | * | 20.00 | - |
32 | （一）资产折旧、摊销（填写A105080） | 24.00 | 4.00 | 20.00 | |
46 | 合计（1+12+31+36+44+45） | * | * | 20.00 | 20.00 |
A105040 20×4 专项用途财政性资金纳税调整明细表 万元 | |||||||||||||||
行次 | 项目 | 取得年度 | 财政性资金 | 其中：符合不征税收入条件的财政性资金 | 以前年度支出情况 | 本年支出情况 | 本年结余情况 | ||||||||
金额 | 其中：计入本年损益的金额 | 前五年度 | 前四年度 | 前三年度 | 前二年度 | 前一年度 | 支出金额 | 其中：费用化支出金额 | 结余金额 | 其中：上缴财政金额 | 应计入本年应税收入金额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
4 | 前二年度 | 20×2 | 200.00 | 200.00 | * | * | * | 200.00 | 0.00 | ||||||
5 | 前一年度 | 20×3 | * | * | * | * | 0 | ||||||||
6 | 本年 | 20×4 | 20.00 | * | * | * | * | * | 0.00 | 0.00 | |||||
7 | 合计（1+2+…+6） | * | 200.00 | 200.00 | 20.00 | * | * | * | * | * | 0.00 | - | 0.00 | - | - |
A105080 20×4 资产折旧、摊销及纳税调整明细表单位：万元 | |||||||||||
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | |||||||
资产原值 | 本年折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | 资产计税基础 | 税收折旧、摊销额 | 享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额 | 加速折旧、摊销统计额 | 累计折旧、摊销额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7＝5-6 | 8 | 9(2-5) | |||
1 | 一、固定资产（2+3+4+5+6+7） | 240.00 | 24.00 | 48.00 | 40.00 | 4.00 | * | * | 8.00 | 20.00 | |
2 | 所有固定资产 | （一）房屋、建筑物 | * | * | |||||||
3 | （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 | 240.00 | 24.00 | 48.00 | 40.00 | 4.00 | * | * | 8.00 | 20.00 | |
A105000 20×4 纳税调整项目明细表 单位：万元 | |||||
行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | - | |
9 | 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） | * | * | - | 20.00 |
31 | 三、资产类调整项目（32+33+34+35） | * | * | 20.00 | - |
32 | （一）资产折旧、摊销（填写A105080） | 24.00 | 4.00 | 20.00 | |
46 | 合计（1+12+31+36+44+45） | * | * | 20.00 | 20.00 |
A105040 20×5 专项用途财政性资金纳税调整明细表 万元 | |||||||||||||||
行次 | 项目 | 取得年度 | 财政性资金 | 其中：符合不征税收入条件的财政性资金 | 以前年度支出情况 | 本年支出情况 | 本年结余情况 | ||||||||
金额 | 其中：计入本年损益的金额 | 前五年度 | 前四年度 | 前三年度 | 前二年度 | 前一年度 | 支出金额 | 其中：费用化支出金额 | 结余金额 | 其中：上缴财政金额 | 应计入本年应税收入金额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
3 | 前三年度 | 20×2 | 200.00 | 200.00 | * | * | 200.00 | 0.00 | |||||||
4 | 前二年度 | 20×3 | * | * | * | ||||||||||
5 | 前一年度 | 20×4 | * | * | * | * | |||||||||
6 | 本年 | 20×5 | 20.00 | * | * | * | * | * | |||||||
7 | 合计（1+2+…+6） | * | 200.00 | 200.00 | 20.00 | * | * | * | * | * | - | 0.00 | - | - | |
20×5 A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表 单位：万元 | |||||||||
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | |||||
资产原值 | 本年折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | 资产计税基础 | 税收折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 8 | 9(2-5) | |||
1 | 一、固定资产（2+3+4+5+6+7） | 240 | 24 | 72 | 40 | 4 | 12 | 20 | |
2 | 所有固定资产 | （一）房屋、建筑物 | |||||||
3 | （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 | 240 | 24 | 72 | 40 | 4 | 12 | 20 | |
41 | 合计（1+18+21+33+39+40） | 240 | 24 | 72 | 40 | 4 | 12 | 20 | |
A105000 20×5 纳税调整项目明细表 单位：万元 | |||||
行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | - | |
9 | 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） | * | * | - | 20.00 |
31 | 三、资产类调整项目（32+33+34+35） | * | * | 20.00 | - |
32 | （一）资产折旧、摊销（填写A105080） | 24.00 | 4.00 | 20.00 | |
46 | 合计（1+12+31+36+44+45） | * | * | 20.00 | 20.00 |
A105040 20×6 专项用途财政性资金纳税调整明细表 单位：万元 | |||||||||||||||
行次 | 项目 | 取得年度 | 财政性资金 | 其中：符合不征税收入条件的财政性资金 | 以前年度支出情况 | 本年支出情况 | 本年结余情况 | ||||||||
金额 | 其中：计入本年损益的金额 | 前五年度 | 前四年度 | 前三年度 | 前二年度 | 前一年度 | 支出金额 | 其中：费用化支出金额 | 结余金额 | 其中：上缴财政金额 | 应计入本年应税收入金额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
1 | 前五年度 | - | |||||||||||||
2 | 前四年度 | 20×2 | 200.00 | 200.00 | * | 200.00 | 0.00 | ||||||||
3 | 前三年度 | 20×3 | * | * | 0.00 | 0.00 | |||||||||
4 | 前二年度 | 20×4 | * | * | * | ||||||||||
5 | 前一年度 | 20×5 | * | * | * | * | |||||||||
6 | 本 年 | 20×6 | 20.00 | * | * | * | * | * | - | ||||||
7 | 合计（1+2+…+6） | * | 200.00 | 200.00 | 20.00 | * | * | * | * | * | - | 0.00 | - | - | |
20×6 A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表 单位：万元 | |||||||||
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | |||||
资产原值 | 本年折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | 资产计税基础 | 税收折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 8 | 9(2-5) | |||
1 | 一、固定资产（2+3+4+5+6+7） | 240.00 | 24.00 | 96.00 | 40.00 | 4.00 | 16.00 | 20.00 | |
2 | 所有固定资产 | （一）房屋、建筑物 | |||||||
3 | （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 | 240.00 | 24.00 | 96.00 | 40.00 | 4.00 | 16.00 | 20.00 | |
41 | 合计（1+18+21+33+39+40） | 240.00 | 24.00 | 96.00 | 40.00 | 4.00 | 16.00 | 20.00 | |
A105000 20×6 纳税调整项目明细表 单位：万元 | |||||
行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | - | |
9 | 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） | * | * | - | 20.00 |
31 | 三、资产类调整项目（32+33+34+35） | * | * | 20.00 | - |
32 | （一）资产折旧、摊销（填写A105080） | 24.00 | 4.00 | 20.00 | |
46 | 合计（1+12+31+36+44+45） | * | * | 20.00 | 20.00 |
A105040 20×7 专项用途财政性资金纳税调整明细表 万元 | |||||||||||||||
行次 | 项目 | 取得年度 | 财政性资金 | 其中：符合不征税收入条件的财政性资金 | 以前年度支出情况 | 本年支出情况 | 本年结余情况 | ||||||||
金额 | 其中：计入本年损益的金额 | 前五年度 | 前四年度 | 前三年度 | 前二年度 | 前一年度 | 支出金额 | 其中：费用化支出金额 | 结余金额 | 其中：上缴财政金额 | 应计入本年应税收入金额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | ||
1 | 前五年度 | 20×2 | 200.00 | 200.00 | 200.00 | 0.00 | |||||||||
2 | 前四年度 | 20×3 | * | ||||||||||||
3 | 前三年度 | 20×4 | * | * | |||||||||||
4 | 前二年度 | 20×5 | * | * | * | ||||||||||
5 | 前一年度 | 20×6 | * | * | * | * | |||||||||
6 | 本 年 | 20×7 | 20.00 | * | * | * | * | * | |||||||
7 | 合计（1+2+…+6） | * | 200.00 | 200.00 | 20.00 | * | * | * | * | * | - | 0.00 | - | ||
20×7 A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表 单位：万元 | |||||||||
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | |||||
资产原值 | 本年折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | 资产计税基础 | 税收折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 8 | 9(2-5) | |||
1 | 一、固定资产（2+3+4+5+6+7） | 240.00 | 24.00 | 120.00 | 40.00 | 4.00 | 20.00 | 20.00 | |
2 | 所有固定资产 | （一）房屋、建筑物 | |||||||
3 | （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 | 240.00 | 24.00 | 120.00 | 40.00 | 4.00 | 20.00 | 20.00 | |
41 | 合计（1+18+21+33+39+40） | 240.00 | 24.00 | 120.00 | 240.00 | 4.00 | 20.00 | 20.00 | |
A105000 20×7纳税调整项目明细表单位：万元 | |||||
行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | - | |
8 | （七）不征税收入 | * | * | ||
9 | 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） | * | * | 20.00 | |
31 | 三、资产类调整项目（32+33+34+35） | * | * | 20.00 | - |
32 | （一）资产折旧、摊销（填写A105080） | 24.00 | 4.00 | 20.00 | |
46 | 合计（1+12+31+36+44+45） | * | * | 20.00 | 20.00 |
解析：自20×8度开始不征税收入计入每年损益的部分无法在通过A105040表第4列调减（因为20×8年开始已经超过了报表可列示的前五年度），故此时的调整，可以通过手工填写A105000表第8行“不征税收入”进行调整。
20×8 A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表 单位：万元 | |||||||||
行次 | 项目 | 账载金额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | |||||
资产原值 | 本年折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | 资产计税基础 | 税收折旧、摊销额 | 累计折旧、摊销额 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 8 | 9(2-5) | |||
1 | 一、固定资产（2+3+4+5+6+7） | 240.00 | 24.00 | 144.00 | 40.00 | 4.00 | 24.00 | 20.00 | |
2 | 所有固定资产 | （一）房屋、建筑物 | |||||||
3 | （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 | 240.00 | 24.00 | 144.00 | 40.00 | 4.00 | 24.00 | 20.00 | |
41 | 合计（1+18+21+33+39+40） | 240.00 | 24.00 | 144.00 | 240.00 | 4.00 | 24.00 | 20.00 | |
A105000 20×8纳税调整项目明细表 单位：万元 | |||||
行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1 | 一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11） | * | * | - | |
8 | （七）不征税收入 | * | * | 20.00 | |
9 | 其中：专项用途财政性资金（填写A105040） | * | * | ||
31 | 三、资产类调整项目（32+33+34+35） | * | * | 20.00 | - |
32 | （一）资产折旧、摊销（填写A105080） | 24.00 | 4.00 | 20.00 | |
46 | 合计（1+12+31+36+44+45） | * | * | 20.00 | 20.00 |
【解析】（3）净额法，仅就自有资金40万部分计提折旧，此部分折旧可以税前扣除，因此无税会差异，但因计提了折旧，依然需要填写A105080表。建议，与资产相关的政府补助，如果符合不征税收入条件，净额法核算更加方便。
查看完整问题
苏老师
2026-01-03 22:34:39 361人浏览
同学您好，虽然采用净额法时税会无差异，但因为对相关资产计提了折旧，A105080表是资产折旧、摊销及纳税调整明细表，需要对资产折旧等相关信息进行填报，以完整反映固定资产、无形资产等的折旧、摊销情况及纳税调整事项等，即使税会无差异也属于报表要求填报的范畴，方便税务机关等对企业资产相关税务处理情况进行了解和监管等。
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