第二十七章合并财务报表_25年注会会计习题随章演练

第二十七章合并财务报表在注册会计师会计教材中属于重点章节和难点章节，想要攻克这一章节，不仅要在理解的基础上记忆知识点，还应使用习题多多练习，总结答题技巧！以下为注会会计科目第二十七章的随章演练习题，快来打卡练习吧！

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合并范围的确定

【单选】下列关于合并范围的说法中，错误的是（　　）。

A、在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利

B、在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利

C、实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利

D、投资方仅仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制

【正确答案】B

【答案解析】

选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

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【多选】下列各项关于投资性主体的表述中，错误的有（　　）。

A、母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B、母公司是投资性主体，应将其控制的全部子公司纳入合并范围

C、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

D、当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，对其他子公司仍应予以合并

【正确答案】B,D

【答案解析】

如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算，选项B错误；当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，选项D错误。

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长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）

【单选】2×23年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，购买乙公司80%的股权从而能够对其实施控制，投资时乙公司可辨认净资产，账面价值为3000万元，除一项固定资产公允价值高于账面价值100万元外，其他资产、负债公允价值与账面价值相等。为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元，另支付承销商佣金50万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在此之前无关联方关系。不考虑其他因素，甲公司购买日合并财务报表中确认商誉的金额为（　　）万元。

A、0　　　　　　　　

B、520　　　　　　　

C、540　　　　　　　

D、600

【正确答案】C

【答案解析】

合并财务报表中确认商誉的金额=3000-[3000+100×（1-25%）]×80%=540（万元）。

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【单选】2×24年6月30日，甲公司以银行存款5000万元取得A公司70%的股份，能够对A公司实施控制。当日，A公司可辨认净资产账面价值为6000万元，可辨认净资产公允价值为7000万元，差额由一项管理用固定资产所引起，该项固定资产原价为1400万元，已计提折旧800万元，公允价值为1600万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为10年。甲公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑所得税及其他相关因素，则甲公司在2×24年12月31日编制的合并财务报表中应调整固定资产项目的金额为（　　）万元。

A、900

B、1000

C、950

D、800

【正确答案】C

【答案解析】

甲公司在2×24年12月31日编制的合并财务报表中应调整固定资产项目的金额=[1600-（1400-800）]-[1600-（1400-800）]/10×6/12=950（万元）。

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内部商品交易的合并处理

【单选】甲公司是乙公司的母公司，2×24年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。截至2×24年年末，乙公司已将该批产品对外销售80%，取得收入6000元。不考虑所得税等其他因素影响，编制2×24年合并财务报表中应抵销的未实现内部销售利润为（　　）元。

A、0

B、1000

C、200

D、2000

【正确答案】C

【答案解析】

编制2×24年合并财务报表应抵销的未实现内部销售利润=5000×20%×20%=200（元）。

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【多选】甲公司是乙公司的母公司，2×22年甲公司将其成本为600万元的一批A产品销售给乙公司，销售价格为1100万元（不含增值税），至2×22年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2×22年12月31日A产品可变现净值为900万元。2×23年10月将上述存货对外出售60%，不考虑其他因素，甲公司下列处理中正确的有（　　）。

A、2×22年合并抵销营业收入项目1100万元

B、2×22年合并抵销营业成本项目1100万元

C、2×23年合并抵销营业成本金额为180万元

D、2×23年合并抵销年初未分配利润300万元

【正确答案】A,C,D

【答案解析】

2×22年12月31日编制合并报表相关抵销分录为：

借：营业收入　　　　　　　　　　1100

　贷：营业成本　　　　　　　　　　1100

借：营业成本　　　　　　　　　　500

　贷：存货　　　　　　　　　　　　500

借：存货——存货跌价准备　　　　200

　贷：资产减值损失　　　　　　　　200

2×23年12月31日编制合并报表相关抵销分录为：

借：年初未分配利润　　　　　　　500

　贷：营业成本　　　　　　　　　　500

借：存货——存货跌价准备　　　　200

　贷：年初未分配利润　　　　　　　200

借：营业成本　　　　　　　　　　200（500×40%）

　贷：存货　　　　　　　　　　　　200

借：营业成本　　　　　　　　　　120（200×60%）

　贷：存货——存货跌价准备　　　　120

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特殊交易在合并财务报表中的会计处理

【单选】甲公司于2×22年12月31日以1500万元取得乙公司70%股权成为其母公司（非同一控制下企业合并），当日乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元，除一批存货公允价值为400万元，账面价值为300万元外，其他资产、负债的公允价值和账面价值相等。甲公司于2×23年12月31日又以500万元取得原少数股东持有的乙公司20%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2300万元。2×23年乙公司实现净利润为320万元，上述存货对外销售40%。假定不考虑所得税等其他因素的影响，则2×23年12月31日长期股权投资在个别财务报表和合并财务报表抵销前的账面价值分别为（　　）万元。

A、2000，2538

B、2000，2252　

C、2252，2252　

D、2252，2448

【正确答案】B

【答案解析】

2×23年12月31日个别财务报表长期股权投资账面价值=1500+500=2000（万元）。2×23年12月31日，乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值=2500+320-（400-300）×40%=2780（万元），合并财务报表中抵销前长期股权投资的账面价值=1500+[320-（400-300）×40%]×70%+2780×20%=2252（万元）。

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【多选】2×23年1月1日，甲公司支付10400万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7800万元。2×23年1月1日至2×24年12月31日期间，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润为650万元（未分配现金股利），持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）的公允价值上升260万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2×25年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让价款9100万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为3900万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司按净利润的10%计提盈余公积，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理表述中，正确的有（　　）。

A、个别财务报表中剩余乙公司股权的账面价值为3393万元

B、合并财务报表中剩余乙公司股权的账面价值为3900万元

C、甲公司因转让乙公司70%股权在2×25年度个别财务报表中应确认投资收益1820万元

D、甲公司因转让乙公司70%股权在2×25年度合并财务报表中应确认投资收益1690万元

【正确答案】A,B,C,D

【答案解析】

个别财务报表中剩余乙公司股权的账面价值=10400×30%+（650+260）×30%=3393(万元)，选项A正确；合并报表丧失控制权剩余股权应按照公允价值计量，即3900万元，选项B正确；2×25年度个别财务报表中应确认的投资收益=9100-10400×70%=1820（万元），选项C正确；甲公司因转让乙公司70%股权在2×25年度合并财务报表中应确认的投资收益=[（9100+3900）-（7800+650+260）×100%-（10400-7800×100%）]=1690（万元），选项D正确。相关会计处理如下：

个别报表

①处置部分

借：银行存款　　　　　　　　　　9100

　贷：长期股权投资　　　　　　　　7280

　　　投资收益　　　　　　　　　　1820

②对于剩余股权进行追溯调整

借：长期股权投资——损益调整　　195

　　　　　　　——其他综合收益　78

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　19.5

　　　利润分配——未分配利润　　 175.5

　　　其他综合收益　　　　　　　　　78

合并报表

①将剩余股权调整到公允价值

借：长期股权投资　　　　　　　　507（3900-3393）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　507

②对于处置部分的投资收益的归属期间的调整

借：投资收益　　　　　　　　　 　637

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　45.5

　　　利润分配——未分配利润　　 409.5

　　　其他综合收益　　　　　　　　 182

借：其他综合收益　　　　　　　　260

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　 26

　　　利润分配——未分配利润　　　234

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以上为注会会计第二十六章企业合并的随章习题！2025年注会考试时间是8月23日、24日，该章节经常与长期股权投资、企业合并等内容结合起来在综合题中进行考核。考生在备考时应熟练掌握调整分录、抵销分录编制。

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