资产负债表水平分析

资产负债表的内容：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

资产负债表的结构

1.在我国，资产负债表采用账户式结构。

2.高危行业企业如有按国家规定提取的安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额。

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资产负债表

资产负债表与利润表的关系

1、资产负债表和利润表属于勾稽关系。资产负债表、利润表两张报表之间的关系如下：资产负债表“未分配利润”科目期末数-“未分配利润”科目期初数=利润表“净利润”科目累计数;利润表“净利润”科目+“年初未分配利润”-本期分配利润-计提公积金、公益金=资产负债表“期末未分配利润”期末数。

2、资产负债表和利润表反映的都是资金运动，资产负债表反映的是资金的静态表现。反映某一时点奖资金的状况;利润表反映的是资金运动的动态表现，反映其一时期的经营状况。

3、资产负债表和利润表都是总性报告，都是月报，都是经济业务的综合反映。两表的作用相互补充，相辅为用。

利润表

利润表，是按照“收入一费用=利润”编制的，它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动。

资产负债表

资产负债表中的年初数是指上一年度最后一个月的月末数。就是上一年度12月31日24点的数据结转到本年度年初，叫做资产负债表年初数。资产负债表中的期末数，就是报表日24点数据。如果是月末的资产负债表，就是月末数；如果是季末的资产负债表，就是季末数；如果是年度的资产负债表，就是年末数。

年初数的填列

资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“上年年末余额”栏内。

期末数的填列

本表"期末数"各项目的内容和填列方法：

(1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"科目的期末余额合计填列。

资产负债表日后事项有资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项所提供的新的或进一步的证据有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。

非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别

长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。

当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目。

在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。

内部债权与债务项目的抵销

应收账款与应付账款的抵销

初次编制合并财务报表时的抵销处理。内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账准备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款―坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。

资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法：

资产负债表日后诉讼件结，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼件相关的预计负债，或确认一项新负债。

这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(人民法院判决结果)，表明福恶化负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债;或者在资产负债表日已确认某项负债，但在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。

资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

坏账准备在资产负债表中不直接显示，是和应收账款在一起，使“应收账款”一栏显示应收账款净值的。坏账准备是企业为应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是应收账款的备抵账户。

坏账定义

坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于市场经济的极大的不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生部分或者全部的坏账。所谓坏账，是指不能够收回的应收账款。

坏账准备计算公式

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。（若坏账准备科目的余额在借方，中间的“减号”就会变成“加号”）

1.当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；

2.如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；

资产负债表是根据总账会计科目月末余额分析填写编制的。而总账是根据科目汇总表登记的。因此，资产负债表不平，先检查一下记账凭证是否正确，在检查科目汇总表是否正确，然后，检查总账登记是否正确、计算是否正确；最后，检查总账会计科目月末余额与明细账会计科目余额是否相符。如果账没做错的话，可能是在做表的时候填错数字了，这样造成账表不符，所以，应该耐心的把总账科目的数与表核对一次。

根据总账账户期末余额计算填列资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。包括：

1、“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。

2、“存货”项目，应根据“材料采购（或在途物资）”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

3、“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

4、“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

5、“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。