什么情况下应当暂停借款费用的资本化

外币一般借款的汇兑差额不应当资本化，而是应当计入当期损益。具体来说，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额在资本化期间内可以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。但是，外币一般借款的借款费用，包括汇兑差额，应当计入当期损益，不予资本化。因此，对于外币一般借款的汇兑差额，应当作为财务费用，计入当期损益，而不是资本化。

外币一般借款的汇兑差额之所以不计入资产成本，而计入当期损益，主要基于以下原因和会计原则：

1.会计谨慎性原则：资本化通常涉及将某些费用或成本计入长期资产，以反映这些费用或成本对未来经济利益的影响。然而，对于外币一般借款的汇兑差额，由于其具有不确定性和波动性，将其资本化可能会夸大资产的价值，违反会计的谨慎性原则。

2.相关性原则：将外币一般借款的汇兑差额计入当期损益，可以更准确地反映企业在当前会计期间的经济活动和财务状况，有助于投资者和其他利益相关者做出更明智的决策。

3.历史成本原则：在会计中，资产通常按其历史成本计量。外币一般借款的汇兑差额并不是资产购买或构建时发生的成本，因此不应计入资产成本。

综上所述，外币一般借款的汇兑差额应当计入当期损益，而不是资本化计入资产成本。这一会计处理原则有助于确保会计信息的准确性和可靠性，以及维护会计的谨慎性和相关性原则。

相关知识点：

因季节性无法施工停工属于正常中断。以下是对此的详细解释：

一、正常中断的定义

正常中断是指资产在购建或生产过程中，由于达到预定可使用或可销售状态所必要的程序或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。这些中断是在施工或生产前可以预见的，而且是工程或生产必须经过的程序。

二、季节性停工的特点

季节性停工是企业在生产或建造过程中，由于自然季节因素（如冬季冰冻、雨季等）导致的停工。这种停工是普遍存在的，且在一定程度上是可以预见的。因此，季节性停工被视为正常中断的一种。

三、季节性停工的会计处理

在会计处理上，季节性停工期间的正常停工费用通常被计入产品成本。这是因为季节性停工是企业在生产过程中不可避免的一部分，其费用应当被纳入产品成本核算范围内。同时，如果符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生季节性停工，且停工时间未超过正常预期，那么借款费用的资本化应当继续进行。

中断期间所发生的借款费用通常不应资本化，而应计入当期损益。

在符合资本化条件的资产购建或生产过程中，如果发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化。这意味着，在此期间发生的借款费用不应继续被计入相关资产的成本，而应被确认为费用，计入当期损益。这一规定是为了确保借款费用的处理更加符合经济实质和会计谨慎性原则。

借款费用的资本化是指将借款费用计入相关资产的成本中，而费用化则是将借款费用计入当期损益。根据企业会计准则的相关规定，符合资本化条件的资产需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态。然而，如果在这一过程中发生非正常中断，如由于企业管理决策上的原因、资金周转困难、与施工方的质量纠纷等导致的中断，且中断时间超过3个月，那么在此期间发生的借款费用就不应继续资本化。这是因为，非正常中断可能意味着资产购建或生产活动的暂时停滞，无法继续形成有效的资产成本。因此，将这些费用计入当期损益，更能反映企业的实际经济情况和财务状况。此外，如果中断是使所购建或生产的资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序，如进行质量检查或安全检查等，那么在此期间发生的借款费用仍应继续资本化。但这种情况下的中断通常是可以预见的，并且是中断时间较短的正常中断。

相关知识点：

什么情况下应当暂停借款费用的资本化

不属于，借款费用与发行股票产生的手续费、佣金在性质上有所不同，因此不将其纳入借款费用的考虑范围。首先，借款费用主要指的是企业为筹集资金而发生的与借款相关的费用，如利息、手续费等。这些费用与借款直接相关，反映了企业为获取资金使用权而支付的成本。其次，发行股票产生的手续费、佣金等费用，虽然也是企业筹集资金过程中发生的支出，但它们与借款并无直接关联。这些费用更多地体现了企业在股权融资过程中为获得投资者资金而支付的服务费用，其性质属于股权融资的特定成本。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用。

另外，对于发行股票的费用还可以这样理解：首先，发行股票是为了筹资，那么与发行直接相关的费用，例如法律咨询费，是冲减资本公积。不足冲减的依次冲减盈余公积/未分配利润。其次，支付给券商的手续费、佣金等，在发行股票时，确实会冲减资本公积，不足冲减的依次冲减盈余公积/未分配利润。这是因为这些费用与增加股本直接相关，而不是与日常经营活动相关。但在长期股权投资的情况下，比如本题中的联营/合营投资，与取得投资直接相关的费用（如咨询费）通常会计入长期股权投资的成本。这是因为这些费用是为了获取投资而发生的，与投资的取得和持有直接相关。所以，在处理这些费用时，需要根据具体的交易和事项来判断。

因此，在会计处理上，将借款费用与发行股票产生的费用进行区分，有助于更准确地反映企业的资金成本和财务状况。借款费用根据资本化条件进行资本化或费用化处理，而发行股票产生的费用则通常作为股权融资的当期费用进行列支。

相关知识点：

以咨询费的名义向银行支付的借款利息，尽管它名义上是咨询费，但实质上是借款利息，因此应当被视为借款费用。这是因为会计上的处理更侧重于经济交易的实质，而非形式。所以，在分析这类问题时，我们需要透过现象看本质，根据经济实质来进行判断和归类。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

租赁付款额包括以下五项内容：

（1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。

实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。例如：

①付款额设定为可变租赁付款额，但该可变条款几乎不可能发生，没有真正的经济实质。例如，付款额仅需在租赁资产经证实能够在租赁期间正常运行时支付，或者仅需在不可能不发生的事件发生时支付。又如，付款额初始设定为与租赁资产使用情况相关的可变付款额，但其潜在可变性将于租赁期开始日之后的某个时点消除，在可变性消除时，该类付款额成为实质固定付款额。

②承租人有多套付款额方，但其中仅有一套是可行的。在此情况下，承租人应采用该可行的付款额方作为租赁付款额。

企业发生的权益性融资费用不属于借款费用。权益性融资费用则是指企业在通过权益性融资方式筹集资金过程中所产生的费用，是企业为筹集权益资本而产生的费用。而借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。二者含义不同。

权益性融资费用则是指企业在通过权益性融资方式筹集资金过程中所产生的费用。权益性融资是指企业通过增加权益资本的方式获得资金，如发行股票等。在这个过程中，企业可能需要支付券商、律师、会计师等中介机构的费用，以及发行过程中的其他杂费。这些费用都是为了筹集权益资本而产生的，与借款费用有着本质的区别。

而借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，它反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。具体来说，借款费用包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。此外，还包括折价或溢价的摊销、辅助费用的摊销以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

根据注会考试的相关知识点和会计准则的规定，企业发生的权益性融资费用并不属于借款费用。这是因为权益性融资和借款是两种不同的融资方式，它们所产生的费用性质和目的也不同。借款费用是企业因借款而产生的费用，而权益性融资费用则是企业为筹集权益资本而产生的费用。

相关知识点：

借款费用开始资本化时点的确定条件：

1.资产支出已经发生

包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，赊购形式发生的支出不属于资产支出。

2.借款费用已经发生

已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用。

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，中断期间所发生的借款费用应当继续资本化。

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿，也属于正常中断。