函证中需要关注的舞弊风险迹象包括管理层不允许寄发询证函；管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致等。
更新时间：2025-06-26 14:47:30 查看全文>>
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评价回函的限制性条款
查看全文>>(一)对回函可靠性不产生影响的限制条款
1.一般来说，回函中格式化的免责条款不会影响所确认信息的可靠性。
2.其他的限制性措辞如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。
(二)对回函可靠性产生影响的限制条款
1.一些限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或对其的依赖程度产生怀疑。
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积极式询证函
查看全文>>积极式函证是指要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。积极式函证可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。
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函证的方式
查看全文>>函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
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询证函设计的考虑因素
查看全文>>询证函的设计考虑五项因素
1.函证方式
不同方式获取的审计证据的可靠性不同。银行存款只能采用积极的方式。
2.以往经验
回函率、回函信息的准确程度。回函率过低可能意味着函证无效，可能不适宜函证。
3.拟函证信息的性质
对非常规合同或交易，不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
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询证函设计的总体要求
查看全文>>注册会计师应当根据特定审计目标(表达方式非常抽象)设计询证函，即询证函的设计应当服从于审计目标的需要。在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
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函证的范围
查看全文>>注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。
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消极的函证方式
查看全文>>如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
对消极式询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。
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