一般来说回函中格式化的免责条款不会影响所确认信息的可靠性。一些限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或对其的依赖程度产生怀疑。如限制性条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。
更新时间：2025-06-12 14:55:47 查看全文>>
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函证是什么意思
查看全文>>函证，是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面复以作为审计证据的过程，其载体是询证函，函证的对象可以是应收账款余额或银行存款等特定账户的余额，也可以是被审计单位与第三方之间的协议和交易条款。通过被询证者的回函，来获取相关的审计证据。而函证方式分为积极的方式和消极的方式。其中，积极的函证方式包括“要求确认信息”和“要求填列信息”，消极式函证是指注册会计师在询证函中列明求证的信息，只要求被询证者在不同意询证函列示的信息时回函。
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对不符事项处理
查看全文>>注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
当识别出错报时，注册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定评价该错报是否表明存在舞弊。
不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据(是否影响“回函质量”)。
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管理层要求不实施函证处理
查看全文>>1.分析管理层要求不实施函证的原因
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因。
2.如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
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积极式询证函
查看全文>>积极式函证是指要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。积极式函证可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。
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询证函设计的考虑因素
查看全文>>询证函的设计考虑五项因素
1.函证方式
不同方式获取的审计证据的可靠性不同。银行存款只能采用积极的方式。
2.以往经验
回函率、回函信息的准确程度。回函率过低可能意味着函证无效，可能不适宜函证。
3.拟函证信息的性质
对非常规合同或交易，不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
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函证的时间
查看全文>>注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
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函证的范围
查看全文>>注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。
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积极的函证方式
查看全文>>如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
（1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。
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