2025年高级会计师考试案例分析8月16日
勤奋，是实现梦想的阶梯，考生们要以通过高级会计师考试为目标而努力。2026年备考已经开始，请大家在备考阶段付出努力。下面是高级会计实务每日一练练习题，让我们一起练习吧！
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【案例分析题】
甲公司是一家从事物联网和移动互联智能设备自主研发、制造和销售的公司，其产品广泛应用于工业安防等领域。当前，行业核心技术迭代周期短，同业竞争激烈。为增强竞争能力，提升盈利水平，甲公司强化绩效考评，全面实施关键绩效指标法，并将预算管理与绩效考评紧密结合。有关资料如下：
（1）确定绩效指标体系。工作步骤包括：①基于公司战略，设定经济增加值、经营活动现金净流量、产品销量、客户满意度等公司关键绩效指标。②基于部门职能，确定部门关键绩效指标。为增进部门协同，实施多部门共担公司关键绩效指标机制，例如，将产品销量和客户满意度同时作为销售部和设计部的考核指标，并根据职能差异分别制定两部门细化绩效指标。
（2）开展模拟市场考核。针对生产部门，引入转移定价，对各车间考核模拟利润。甲公司核心产品由传感器和数据分析组件等零部件组成。其中：①传感器为专属零部件，无法对外销售，且难以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格作为定价指引。②数据分析组件除自供外，已稳定对外销售，且目前未满负荷生产；该零部件本季度对外销售平均单价为375元/件，单位变动成本为175元/件，根据当前产量测算的单位固定成本为35元/件。为全面提升产品竞争力，甲公司决定采用分权管理模式，各车间可自主决定零部件采购或销售。
（3）实施预算联动管理。相关做法有：①为确保关键绩效指标与预算方案紧密衔接，授权财务部门根据历史经验，并结合公司战略独立负责预算编制，其他职能部门和分、子公司不参与预算制定。②为保障绩效目标实现，并解决预算执行不严问题，决定实施刚性控制，预算经批准后不得调整。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1）中的第①项，指出甲公司哪些关键绩效指标属于结果类指标。
2.根据资料（1）中的第②项，指出甲公司选取销售部和设计部两个部门关键绩效指标的方法。
3.根据资料（2）中的第①项，判断传感器零部件是否可以采用价格型内部转移定价方法，并说明理由。
4.根据资料（2）中的第②项，如果甲公司采用协商型内部转移定价方法确定内部转移价格，指出数据分析组件零部件在一般条件下协商定价的取值范围。
5.根据资料（3），分别判断①和②项预算管理工作是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
【正确答案】
1、经济增加值、经营活动现金净流量。
评分说明：只答出其中一个指标，得相应分值的一半；答出“经济增加值和经营活动现金净流量”，但同时答出“产品销量”或“客户满意度”，则不得分。
2、组织功能分解法。
3、可以采用。
理由：没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的责任中心，可以在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。
4、取值范围：175～375元/件。
评分说明：如果两个数值中一个错误，则不得分；如果答出“一般不高于市场价，不低于变动成本”，没有取值范围，则不得分。
5、①存在不当之处。
理由：预算编制以财务部门为主，业务部门参与度较低，可能导致预算编制不合理，预算管理责、权、利不匹配。
或：预算编制程序不规范，横向、纵向信息沟通不畅，可能导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性。
或：预算编制所依据的相关信息不足，可能导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环境、企业实际等相脱离；预算编制基础数据不足，可能导致预算编制准确率降低。
或：预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，可能导致预算管理在实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。
或：预算编制范围和项目不全面，各个预算之间缺乏整合，可能导致全面预算难以形成。
②存在不当之处。
理由：当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。
或：预算控制应坚持刚性控制与柔性控制相结合的原则。
或：应遵循全面预算管理权变性原则。
说明：以上内容选自东奥名师授课题库。本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习参考，禁止任何形式的转载。祝愿大家都能在高级会计师考试中考取一个满意的成绩。
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