三、案例分析题
(一）
某饮料生产企业甲属于制造业企业，为增值税一般纳税人。2021年度实现营业收入80000万元，自行核算的2021年度会计利润为5600万元，2022年5月对企业所得税进行审核，发现如下事项：
（1）境内自行研发发生研发费用450万元，委托境内某企业进行研发，支付研发费300万元。研发支出未形成无形资产。
（2）投资收益中直接投资非上市居民企业分回股息200万元。
（3）成本费用中实际发放员工工资15000万元（含支付临时工工资200万元、季节工工资300万元）；另根据合同约定支付给劳务派遣公司2000万元，由其发放派遣人员工资。
（4）成本费用中含职工福利费2355万元。
（5）营业外支出共计150万元，其中合同违约金40万元，税收滞纳金5万元，被生态环境主管部门罚款3万元，非广告性质的赞助支出18万元
1.研发支出应调减的应纳税所得额是（ ）万元。
A.750
B.690
C.562.5
D.517.5
【答案】B
【解析】企业委托外部机构或个人开展研发活动的支出，按照研发支出的80%计入委托方研发费用，作为加计扣除的计算基数。制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。研发支出应调减的应纳税所得额=（450+300×80%）×100%=690（万元）。
2.投资收益应调减的应纳税所得额是（ ）万元。
A.0
B.50
C.200
D.250
【答案】C
【解析】甲企业直接投资非上市居民企业分回的股息免征企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。
3.职工福利费应调增应纳税所得额（ ）万元。
A.0
B.255
C.325
D.535
【答案】B
【解析】临时工工资、季节工工资作为计算职工福利费扣除限额的基数；直接支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费支出，不作为计算职工福利费扣除限额的基数。职工福利费扣除限额=15000×14%=2100（万元），小于实际发生额，按限额扣除，应调增应纳税所得额=2355-2100=255（万元）。
4.营业外支出应调增应纳税所得额（ ）万元。
A.5
B.8
C.21
D.26
【答案】D
【解析】税收滞纳金、生态环境主管部门罚款、非广告性质的赞助支出不得在企业所得税税前扣除。应调增应纳税所得额=5+3+18=26（万元）。
5.甲企业2021年应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.1400
B.1290.88
C.1184
D.1247.75
【答案】D
【解析】甲企业2021年应纳税所得额=5600-690-200+255+26=4991（万元）。甲企业2021年应缴纳企业所得税=4991×25%=1247.75（万元）。
(二）
某医药制造企业为增值税一般纳税人，本年度销售收入6000万元，其中包含综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入400万元。销售费用支出2400万元，其中广告费1000万元，业务招待费100万元。企业当年购置安全生产专用设备1000万元，购置完毕即投入使用。该医药制造企业有一笔自主研发费用（未形成无形资产），另还有一笔投资某医学院用于基础研究。
1.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计的收入额为（ ）万元。
A.40
B.80
C.360
D.400
【答案】A
【解析】企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额，400×（1-90%）=40万元。
2.该医药制造企业本年度可以在税前扣除的广告费为（ ）万元。
A.600
B.900
C.1000
D.1800
【答案】C
【解析】2025年12月31日之前，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费税前扣除限额=6000×30%=1800（万元），实际发生1000万元，税前准予扣除1000万元。
3.该医药制造企业本年度可以在税前扣除的业务招待费为（ ）万元。
A.30
B.60
C.80
D.100
【答案】A
【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。发生额的60%=100×60%=60（万元），当年销售（营业）收入的5‰=6000×5‰=30（万元），税前准予扣除30万元。
4.企业所得税法规定，企业购置并实际使用安全生产专用设备的，可以按设备投资额的一定比例抵免企业当年的应纳所得税额，则该企业至多可以抵免本年的应纳所得税额为（ ）万元。
A.20
B.50
C.100
D.1000
【答案】C
【解析】企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。该企业购置安全生产设备至多可以抵免本年的应纳税额=1000×10%=100（万元）。
5.关于自主研发和投向医学院的基础研究费用加计扣除的说法正确的是（ ）。
A.研发费用按照实际生额的100%加计扣除
B.研发费用按照实际生额的120%加计扣除
C.向医学院的出资按照实际生额的75%加计扣除
D.向医学院的出资按照实际生额的100%加计扣除
【答案】AD
【解析】企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。
(三）
甲服装厂为一般纳税人，主要从事服装生产及销售业务。2024年3月部分业务如下：
（1）将自产的100件服装用于对外投资，已知每件衣服成本为1000元，没有同类服装的市场售价。企业的账务处理为：
借：长期股权投资——其他股权投资100000
贷：库存商品 100000
（2）销售给乙企业一批服装，收取货款时另向乙企业收取包装物租金为2000元。
（3）委托丙企业代销一批服装，成本为800000元，代销价格为1000000元（不含增值税）。
（4）购入一栋办公楼，价税合计金额1090万元，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，取得了增值税专用发票。
（5）将上月购进布料用于职工福利。已知布料的实际成本为11000元，其中含运费1000元，其进项税额已经抵扣。
1.业务（1）的账务调整分录为（ ）。
A.借：长期股权投资113000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）13000
B.借：长期股权投资110000
贷：库存商品110000
C.借：长期股权投资 24300
主营业务成本100000
贷：主营业务收入110000
应交税费——应交增值税（销项税额）14300
D.借：长期股权投资 113000
贷：库存商品100000
应交税费——应交增值税（销项税额）13000
【答案】C
【解析】甲服装厂将自产的100件服装用于对外投资，需要视同销售处理，计算增值税并进行相应的会计处理。由于没有同类服装的市场售价，应按照成本加成法确定计税价格。每件衣服的成本为1000元，成本利润率为10%，因此每件衣服的计税价格为：1000×（1+10%）=1000×1.1=1100元。100件服装的计税价格为：100×1100=110000元，增值税率为13%，增值税额=110000×13%=14300元。
①正确的账务处理应为：
借：长期股权投资 124300
贷：主营业务收入110000
应交税费——应交增值税（销项税额）14300
借：主营业务成本100000
贷：库存商品 100000
②账务调整分录为：
借：长期股权投资 24300
主营业务成本100000
贷：主营业务收入110000
应交税费——应交增值税（销项税额）14300
2.业务（2）正确的账务处理为（ ）。
A.借：银行存款 2000
贷：其他应付款 2000
B.借：银行存款 2000
贷：其他业务收入2000
C.借：银行存款 1769.91
贷：其他应付款 1769.91
D.借：银行存款 2000
贷：其他业务收入 1769.91
应交税费——应交增值税（销项税额） 230.09
【答案】D
【解析】甲服装厂收取的包装物租金属于价外费用，要进行价税分离计算销项税额，适用税率为服装的税率13%；销项税额=2000/（1+13%）×13%=230.09元，不含税收入=2000-230.09=1769.91。正确的账务处理为：
借：银行存款2000
贷：其他业务收入1769.91
应交税费——应交增值税（销项税额）230.09
3.甲企业委托丙企业代销服装，发出服装时，正确的账务处理为（ ）。
A.借：委托代销商品 800000
贷：库存商品800000
B.借：委托代销商品 1000000
贷：库存商品1000000
C.借：应收账款1130000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）130000
D.借：应收账款904000
贷：库存商品800000
应交税费——应交增值税（销项税额）104000
【答案】A
【解析】对于委托代销商品，在发出商品时不确认收入也不计算销项税额，按照库存商品的账面价值贷记委托代销商品：在收到代销清单时确认收入，增值税在收到代销清单或者满180天时确认销项税额。
借：委托代销商品800000
贷：库存商品 800000
4.企业购入办公楼时，正确的账务处理为（ ）。
A.借：固定资产 10900000
贷：银行存款10900000
B.借：固定资产10000000
应交税费——应交增值税（进项税额）900000
贷：银行存款10900000
C.借：固定资产10000000
应交税费——应交增值税（进项税额）660000
应交税费——待抵扣进项税额440000
贷：银行存款10900000
D.借：固定资产10000000
应交税费——应交增值税（进项税额）660000
应交税费——待转销项税额440000
贷：银行存款 10900000
【答案】B
【解析】企业在购入办公楼时用于生产经营并取得专票，在取得专票的当月可以全额抵扣进项税额，不动产适用增值税税率9%，正确的账务处理为： 借：固定资产 10000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 900000 贷：银行存款 10900000
5.上月已作为进项税额抵扣的布料用于职工福利，其正确的会计处理为（ ）。
A.借：应付职工薪酬 12390
贷：原材料 11000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1390
B.借：应付职工薪酬 11000
贷：原材料 11000
C.借：营业外支出 11000
贷：原材料 11000
D.借：营业外支出 12390
贷：原材料 11000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1390
【答案】A
【解析】外购布料用于集体福利不得抵扣，需要做进项税额转出处理。布料应转出进项税额=（11000-1000）×13%=1300（元）。运费应转出进项税额=1000×9%=90（元）。正确的会计处理： 借：应付职工薪酬 12390
贷：原材料 11000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1390
(四）
餐饮企业甲2019年6月发生如下业务：
（1）实现餐饮营业收入770万元；
（2）转让一栋营改增前由债务人抵债而得的房产，当时冲抵的债务金额是650万元，此次售价800万元（该企业选择适用简易计税办法计税）；
（3）授权境内中餐馆乙使用其商标，当月取得特许权使用费收入50万元；
（4）销售一辆自己使用过的小汽车，售价19.57万元，已知该小汽车于2008年年初购入，未抵扣过进项税额；
（5）当月购进商品取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为41.82万元。
（甲企业已登记为增值税一般纳税人，以上收入均为含税收入，不考虑加计抵减政策，增值税专用发票均合规且在当月抵扣）
1.甲企业餐饮营业收入的增值税销项税额为（ ）万元。
A.23.10
B.36.67
C.43.58
D.46.20
【答案】C
【解析】餐饮收入按照生活服务缴纳增值税，销项税额=770÷（1+6%）×6%=43.58（万元）。
2.甲企业转让房产应缴纳的增值税为（ ）万元。
A.7.14
B.7.50
C.4.37
D.40.00
【答案】A
【解析】一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。应缴纳的增值税=（800-650）÷（1+5%）×5%=7.14（万元）。
3.甲企业取得的特许权使用费收入的增值税销项税额为（ ）万元。
A.0
B.2.83
C.3.00
D.8.50
【答案】B
【解析】甲企业特许权使用费收入的增值税销项税额=50÷（1+6%）×6%=2.83（万元）。
4.甲企业当月应缴纳的增值税为（ ）万元。
A.4.97
B.7.80
C.11.73
D.12.11
【答案】D
【解析】小汽车是在2008年年初购入，未抵扣过进项税额，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。销售小汽车应缴纳增值税=19.57÷（1+3%）×2%=0.38（万元）。本月应缴纳增值税=43.58+2.83-41.82+7.14+0.38=12.11（万元）。
5.关于甲企业增值税税务处理的说法，正确的是（ ）。
A.甲企业提供餐饮服务，可以选择简易计税方法
B.甲企业6月份的销项税额为46.41万元
C.甲企业授权中餐馆乙使用甲企业商标，免征增值税
D.甲企业处置自己使用过的小汽车，按照简易计税方法计算应纳税额
【答案】BD
【解析】选项A：甲企业为增值税一般纳税人，提供餐饮服务不可以选择简易计税方法；选项B：甲企业6月份的销项税额=43.58+2.83=46.41（万元），按照简易计税方法计算的7.14万元和0.38万元为应纳税额，不是销项税额；选项C：授权使用商标无免税规定，按照销售无形资产征收增值税。
确认主营业务收入，那什么情况下的发给员工需要确认收入
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