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金融资产的科目设置

三、金融资产的科目设置

金融资产分类

科目设置

第一类【摊余成本】

银行存款

贷款

应收账款

债权投资……

第二类【FVOCI】

其他债权投资

其他权益工具投资

第三类【FVTPL】

交易性金融资产

金融资产分类

业务模式是以收取合同现金流量为目标【收取】

现金流量是本金加利息的合同现金流量特征【SPPI】

【第一类】

摊余成本

债务工具投资【收取+出售、SPPI】

【第二类】

FVOCI

非交易性权益工具投资(指定)

业务模式:非收取,也非既收取又出售【其他模式】

【第三类】

FVTPL

未通过SPPI测试

权益工具投资(除指定为第二类外)

可转换公司债券投资

衍生工具

非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的

能够消除或显著减少会计错配(指定)

金融资产分类

金融资产

【例题·单选题】

2×21年3月,甲公司经董事会决议将闲置资金2000万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定该产品规模15亿元,为非保本浮动收益理财产品,预期年化收益率为4.5%;资金主要投向为银行间市场及交易所债券;产品期限364天,银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况;到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者;在产品设立以后,不存在活跃市场,不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素,甲公司对持有的该银行理财产品,正确的会计处理是(  )。

A.作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,公允价值变动计入损益

B.作为其他应收款,按照预期收益率确认利息收入

C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,持有期间公允价值变动计入其他综合收益

D.作为以摊余成本计量的金融资产,按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

【答案】A

【解析】该理财产品在特定日期产生的合同现金流量并不是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,不能分类为以摊余成本计量的金融资产,也不能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。综上所述,应该将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例题·单选题】

甲公司在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产,提高资金使用效率,甲公司与银行签订应收账款无追索权保理总协议,银行向甲公司一次性授信10亿元人民币,甲公司可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上甲公司频繁向银行出售应收账款,且出售金额重大,上述出售满足金融资产终止确认的规定。甲公司应将该应收账款分类为(  )。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.衍生金融资产

【答案】C

【解析】应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”,且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征,因此,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

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