询证函的设计_24年注会审计划重点
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注会审计第三章审计证据的函证部分，在近年考试中曾2次以单选题的形式考查，3次以多选题的形式考查，7次以简答题的形式考查，是审计科目中相当重要的一部分内容，下文为大家整理了询证函的设计的相关内容，有需要的考生千万不要错过！
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【所属章节】
第三章：审计证据
第三节：函证
【知 识 点】
询证函的设计
（一）根据特定审计目标设计询证函
通常，在针对账户余额的“存在”认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。在针对账户余额的“完整性”认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
例如，在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报。
再如，在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。
（二）考虑因素
在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响函证可靠性的因素主要包括：
1.函证的方式
方式 | 具体内容 |
积极式函证（要求必须回函） | （1）列明拟函证的信息，即在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证信息是否正确 ①优点：对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据 ②缺点：被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认 （2）不列明拟函证的信息，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而是要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息 ①优点：避免被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认的风险 ②缺点：这种询证函要求被询证者作出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序 |
消极式函证（若不同意则回函） | （1）注册会计师在询证函中列明拟函证的信息，只要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息时才予以回函 （2）当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证： ①重大错报风险评估为低水平 ②涉及大量余额较小的账户 ③预期不存在大量的错误 ④没有理由相信被询证者不认真对待函证 |
2.以往审计或类似业务的经验
注册会计师通常会考虑以前年度审计或类似审计业务的经验，包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。
3.拟函证信息的性质
注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。例如，对那些非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
4.选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。例如，对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证；对重大或异常的交易，通常向有关的交易方发函询证。
当存在重大、异常、在期末前发生的、对财务报表产生重大影响的交易，而被询证者在经济上依赖于被审计单位时，注册会计师应当考虑被询证者可能被驱使提供不正确的回函。
5.被询证者易于回函的信息类型
询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。
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