2017《涉税服务实务》基础考点：进项税额抵扣的审核

来源：东奥会计在线责编：李奎2017-08-03 14:02:28

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　　进项税额是纳税人购进货物(含无形资产和不动产)或接受应税服务所支付或负担的增值税额，一般情况下，它与销售方收取的销项税额相对应(海关征收除外)。

　　1.准予从销项税额中抵扣的进项税额所需凭证

　　2.“营改增”有关进项税额抵扣规定

　　3.进项税额抵扣凭证审核需注意

　　4.不得从销项税额中抵扣的进项税额

　　【所属章节】本知识点属于《涉税服务实务》科目第九章第23讲增值税纳税审核与纳税申报

　　【知识点】进项税额抵扣的审核

　　【提示】增值税进项税额抵扣在审核时需注意以下两点内容：

　　(1)纳税人是否为增值税一般纳税人;

　　(2)是否取得合法的抵扣凭证。

　　1.准予从销项税额中抵扣的进项税额所需凭证

抵扣凭证种类		出具方	进项税额金额
增值税专用发票		销售方（含代开）	注明的增值税额
海关进口增值税专用缴款书		海关	注明的增值税额
机动车销售统一发票		销售方	注明的增值税额
完税证明（从境外购进扣税）		税务机关	注明的增值税额
农产品销售发票		销售方（含代开）	买价×13%（2017年7月1日以后为11%）
农产品收购发票		购货方	买价×13%（2017年7月1日以后为11%）
通行费发票【提示】必须取得发票，收据不可以抵扣	高速公路收费	销售方	通行费发票注明金额÷（1+3%）×3%
	普通公路收费		通行费发票注明金额÷（1+5%）×5%

　　【提示】

　　(1)烟叶可抵扣进项税额=收购价款×1.1×1.2×13%(2017年7月1日以后为11%)

　　(2)截至2016年12月1日，已有纳税信用A级、B级和C级的增值税一般纳税人，可登录本省增值税发票选择确认平台，查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息;2016年5月l日新纳入营改增试点、尚未进行纳税信用评级的增值税一般纳税人2017年4月30日前，也可登录本省增值税发票选择确认平台，查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。当纳税人未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。纳税人当月申报抵扣的增值税专用发票认证应在纳税申报前完成认证。

　　(3)自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。具体分为①投入产出法;②成本法;③参照法。

　　【例题1·单选题】下列由付款方向收款方开具发票的情况是( )。(2015年)

　　A.向茶农收购茶叶

　　B.销售折让

　　C.现金折扣

　　D.购货方退货

　　【答案】A

　　【解析】选项A：收购农产品，是由收购企业开具农产品收购发票;选项BD：销售折让，购货方退货都是由销售方开具红字发票进行冲销;选项C：现金折扣不得扣减销售额，所以现金折扣双方都不需要开具发票。

　　2.“营改增”有关进项税额抵扣规定

　　(1)增值税一般纳税人(以下称纳税人)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

　　【提示】房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。