合同履约成本——2025年《中级会计实务》强化阶段知识点
每颗钻石在被发现前，都要经受埋藏尘埃的寂寞时光。2025年中级会计考试强化提升阶段已经开始，别辜负自己，走到今天真的不容易。
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【第十三章 收入】
合同履约成本
【知识点】
一、确认原则
企业为履行合同（★★）发生的成本，不属于其他章节规范范围（如：存货、固定资产、无形资产等）且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。
2.该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。
3.该成本预期能够收回。
二、企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：
1.管理费用，除非这些费用明确由客户承担。
2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。
3.与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。
4.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。
三、特殊说明
对于企业在一段时间内履行的履约义务，在采用产出法计量履约进度时，如果企业为履行该履约义务实际发生的成本超过了按照产出法确定的成本，这些成本是与过去已履行的履约情况相关的支出，因此，不会增加企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源，不应当作为资产确认。
四、财务报表的列示要求
满足上述条件确认为资产的合同履约成本：
1.初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；
2.初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。
【习题演练】
不考虑其他因素，下列各项事项或交易中，应确认为合同履约成本的是（ ）。
A.通过电商平台自主销售商品并按销售额的5%交给电商平台的使用费
B.对出售商品计提的质保金30万元
C.销售商品按签订合同金额的百分比支付给销售人员销售佣金50万元
D.对已签订合同的新产品履约而制作新的生产模具制造费20万元
【答案】D
【解析】选项A，交给电商平台的使用费应计入销售费用；选项B，对出售商品计提的质保金应计入主营业务成本；选项C，销售人员佣金应计入合同取得成本。
以上就是为大家整理的关于合同履约成本相关内容。考生们要合理安排时间，充分利用强化提升阶段的学习时间，积极备考，希望大家都能取得中级会计师资格证！
注：以上内容选自张敬富老师2025年《中级会计实务》轻1·基础细讲班讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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