2016年高级会计师考试案例分析：经济增加值的计算及决策

来源：东奥会计在线责编：文博2016-10-27 14:19:14

　　东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为高级会计实务案例分析：年利润目标规划、生产预算编制、预算分析流程、标准成本中心、利润中心和投资中心业绩评价。

　　【案例分析题】

　　甲公司是从事食品饮料的上市公司，下设五个成本中心，三个利润中心，两个投资中心。2015年初，公司提出要进一步提升“战略规划—年度计划—预算管理—绩效评价”全过程的管理水平，加强预算管理与业绩评价工作。

　　资料一：甲公司下设A利润中心，只生产销售D产品，该产品全年产销量一致。2015年固定成本总额为4 800万元，该产品生产与销售资料如表1所示：

　　表1 2015年D产品生产和销售资料单位：万台

项目	产销量（万台）	单价（元）	单位变动成本（元）
D产品	17	500	200

　　假设D产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标增长，管理层根据销售预测，对D产品2016年四个季度的销售量做出如下预计，见表2

　　表2 2016年度分季度销售量预测数单位：万台

季度	一	二	三	四	全年
预计销售量	3	4	5	6	18

　　2016年末预计的D产成品存货数为0.4万台。各季预计的期初存货为上季末预计的期末存货。2015年第四季度的期末存货为0.2万台。

　　资料二：甲公司下设B标准成本中心,C产品的直接材料的标准成本资料如下表所示。

　　C产品的直接材料成本资料

成本项目	价格标准	用量标准
直接材料	1.5元/千克	6千克

　　假定某月份实际发生业务如下：购进直接材料21 000 千克，实际支付34 650元，所购材料全部用于生产，共生产C产品3 400件，对于产品C的成本差异，可以从材料的价格差异与用量差异来进行分析，最终找出造成预算执行差异的动因。

　　资料三：甲公司下设E、F两个投资中心，有关资料如下：(单位：元)

　　假设不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料一：①按照本量利分析法预计2016年A利润中心目标利润额。②编制2016年D产品预计生产量预算。

　　2.根据资料二：①计算该月份C产品成本的材料价格差异与用量差异。②简述预算分析的流程。

　　3.根据资料三：①计算E、F投资中心投资报酬率及剩余收益。②简述剩余收益指标优缺点。

　　【分析与提示】

　　1.① 2016年公司的目标利润：(500-200)×18-4 800=600(万元)

　　②2016年生产量预算=18+0.4-0.2=18.2(万台)

　　2. ①单位产品直接材料标准成本=1.5×6=9(元/件)

　　直接材料标准总成本=3 400×9=30 600(元)

　　直接材料单位产品实际价格=34 650÷21 000=1.65(元/千克)

　　直接材料价格差异= (1.65 -1.5)×21 000 =3 150(元)

　　直接材料用量差异= (21 000 -6×3 400) × 1.5 =900(元)

　　②预算分析的流程包括：确定分析对象;确定重要性标准;收集数据;计算差异并分析差异形成的原因;撰写预算上报分析报告。

　　3. ①E投资中心投资报酬率=108 000÷850 000=12.71%

　　F投资中心投资报酬率=90 000÷560 000=16.07%

　　E投资中心的剩余收益=108 000-850 000×11%=14 500(元)

　　F投资中心的剩余收益=90 000-560 000×11%=28 400(元)

　　②剩余收益指标的优缺点

优点	①如果使用剩余收益衡量投资中心的管理者业绩，管理者非常可能在决策时既考虑了自己的最佳利益也考虑了整个公司的利益。 ②不同的资本成本率可以用在不同的风险投资上，不同的投资项目，风险是不同的，风险调整的资本成本也是不同的，而投资报酬率并没有考虑这些差异。
缺点	剩余收益使用绝对数指标，所以很难在规模不同的事业部和公司之间进行比较。

　　预祝考生们2017年高级会计职称考试轻松过关!

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