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控制测试的含义和性质_2023年注会审计预习知识点

来源:东奥会计在线责编:刘佳慧2022-11-28 21:45:51
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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控制测试的含义和性质_2023年注会审计预习知识点

控制测试的含义和性质

一、控制测试的概念和要求

(一)控制测试的概念

概念

控制测试:是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

相关说明

在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:

1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;

2.控制是否得到一贯执行;

3.控制由谁执行或以何种方式执行。

(二)控制测试的要求

1.作为进一步审计程序的类型之一,控制测试并非在任何情况下都需要实施。

2.当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:(2种情形)

考虑因素

应当实施控制测试的情形

出于成本的考虑

在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;(了解内部控制好)

出于质量的考虑

仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

提示:

被审计单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统,从而导致在不同时期使用了不同的控制,注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。(不同时期要单独测试)

二、控制测试的性质

(一)概念

控制测试的性质:是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

性质

相关内容

1.询问

询问本身并不足以测试控制运行的有效性,注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据。(★★★背下来:综合题经常考)

2.观察

观察提供的证据仅限于观察发生的时点,本身也不足以测试控制运行的有效性。

3.检查

对运行情况留有书面证据的控制才适用

4.重新执行

如果需要进行大量的重新执行,注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。(了解内控:穿行测试)

(二)确定控制测试的性质时的要求(总体要求:要有针对性,共3点)

1.考虑特定控制的性质。(有轨迹吗?检查?)

2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。(感冒:风寒还是风热?感冒药的适用症状?)

被审计单位针对超出信用额度的例外赊销交易:

是否与认定相关

内部控制

测试该项控制的运行有效性

直接相关

设置报告和审核制度

应当考虑审核的有效性

间接相关

与例外赊销报告中信息准确性有关的控制

还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制是否有效运行

3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在一贯性,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

(三)实施控制测试时对双重目的的实现(如:抽查发票)

程序

目的

控制测试

评价控制是否有效运行;

细节测试

发现认定层次的重大错报。

尽管两者目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。

(四)实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响(“实测”对“控测”有何影响?)

实质性程序的结果

相关结论

未发现错报

本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;

发现错报

1.注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。

2.应当考虑:

(1)降低对相关控制的信赖程度;

(2)调整实质性程序的性质;

(3)扩大实质性程序的范围等。

提示:

如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在值得关注的缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。

■ 所属章节:风险应对

■ 内容来源:选自张敬富老师2022年注会审计授课讲义

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(本文是东奥会计在线原创文章,转载请注明来自东奥会计在线)


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