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暂时性差异_2023年注会会计重要考点

来源:东奥会计在线责编:刘佳慧2023-06-27 15:05:16
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

注册会计师考试会计科目考试难度较大,是偏计算类型的科目。考生在备考时不仅要理解记忆知识点,还要掌握灵活运用所学知识点的技巧!下文为第十九章的部分知识点,各位考生可以随东奥一起备考,争取顺利通过考试!

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暂时性差异_2023年注会会计重要考点

【知 识 点】暂时性差异

【所属章节】

第十九章:所得税

第三节:暂时性差异

暂时性差异

暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合资产、负债的确认条件,未作为财务报告中资产、负债列示的项目,如果按照税法规定可以确定其计税基础,该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。

一、应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况:

(一)资产的账面价值大于其计税基础

(二)负债的账面价值小于其计税基础

19第十九章 所得税4977

提示:

资产账面价值大于计税基础,未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调增,因此属于应纳税暂时性差异。

二、可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况:

(一)资产的账面价值小于其计税基础

(二)负债的账面价值大于其计税基础

19第十九章 所得税5159

提示:

资产账面价值小于计税基础,未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调减,因此属于可抵扣暂时性差异。

三、特殊项目产生的暂时性差异

(一)未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当期销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础的,两者之间的差额也形成暂时性差异(可抵扣暂时性差异)。

提示:

超标的广告费和业务宣传费计入销售费用,没有形成资产账面价值,可抵扣亏损也未形成资产账面价值,但未来期间可减少应纳税所得额,因此均产生可抵扣暂时性差异。

(二)可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,会计处理上视同可抵扣暂时性差异,在符合确认条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。

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本文知识点内容根据张志凤老师《轻一高效基础班》整理,张志凤老师主编的《轻松过关®一》与课程内容同步,以下为《轻一》试读内容,点击图片试读更多!

会计轻一试读

以上为注会会计“暂时性差异”相关知识讲解。2023年注会考试时间是8月25日-27日,第十九章在近年注会考试中,常以主观题的形式出现,考生可以针对此类题型多加练习,逐步总结答题技巧!

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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