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长期股权投资的后续计量_2024年《初级会计实务》重要考点跟学打卡

来源:东奥会计在线责编:张丽娜2024-03-05 16:42:44

2024年初级会计备考于5月18日开考,现阶段,大家一定要打好基础!以下是为考生们准备的长期股权投资的后续计量的知识点,赶紧来学习吧!

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长期股权投资的后续计量_2024年《初级会计实务》重要考点跟学打卡

长期股权投资的后续计量【必记打卡】

考频|★★ 历年|单选、多选、判断、不定项

(一)采用成本法核算的长期股权投资

成本法,是指长期股权投资日常核算按投资成本计价的一种方法。

除追加投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。

点拨:

成本法下,被投资单位实现净损益不进行账务处理;

收到被投资单位发放的股票股利不进行账务处理,但应在备查簿中登记。

情形
账务处理
被投资单位宣告发放现金股利或利润时
借:应收股利[属于投资企业的部分]
 贷:投资收益
收到股利时
借:银行存款
 贷:应收股利

(二)采用权益法核算的长期股权投资

权益法,是指取得长期股权投资以初始投资成本计价,后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。

长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动,在股权持有期间,长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。

1.科目设置

明细科目
业务
对应科目
投资成本
初始取得
银行存款等
损益调整
被投资单位实现净损益
投资收益
宣告分配现金股利或利润
应收股利
其他综合收益
被投资单位其他综合收益增减变动
其他综合收益
其他权益变动
被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他权益变动
资本公积——其他资本公积

2.账务处理

(1)调整初始入账价值(长期股权投资——投资成本)。

情形
账务处理
初始投资成本>取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资账面价值(赔了)
借:长期股权投资——投资成本
 贷:银行存款等
初始投资成本<取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,按照两者之间的差额调增长期股权投资的账面价值,同时计入当期损益(赚了)
借:长期股权投资——投资成本
 贷:银行存款等
借:长期股权投资——投资成本
 贷:营业外收入

小新点:

①非合并方式下,长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值(含税)+相关费用。

②初始确认“长期股权投资——投资成本”科目金额为初始投资成本与“可辨公份额”两者取其高。“可辨公份额”高时:长期股权投资初始确认金额(入账价值)=初始投资成本+营业外收入。

(2)被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理(长期股权投资——损益调整)。

资产负债表日,企业应按被投资单位实现的净利润(以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算)中企业享有的份额确认投资收益。

①被投资单位实现盈利:

借:长期股权投资——损益调整

  贷:投资收益[被投资单位实现的净利润×持有份额]

②被投资单位发生亏损:

借:投资收益

  贷:长期股权投资——损益调整

被投资单位发生净亏损时,冲减长期股权投资账面价值,但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限;还需额外承担的投资损失,依次冲减长期应收款,确认预计负债,备查簿登记,具体处理如下:

(3)被投资单位分配现金股利或利润的会计处理(长期股权投资——损益调整)。

①被投资单位宣告发放现金股利或利润时:

借:应收股利

  贷:长期股权投资——损益调整

(4)被投资单位其他综合收益变动的会计处理(长期股权投资——其他综合收益)。

借:长期股权投资——其他综合收益[应享有的份额,被投资单位其他综合收益增加]

  贷:其他综合收益

减少时作相反分录。

(5)被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益以外所有者权益的其他变动(长期股权投资——其他权益变动)。

借:长期股权投资——其他权益变动[应享有的份额,被投资单位其他所有者权益增加]

  贷:资本公积——其他资本公积

减少时作相反分录。

(三)长期股权投资的减值

(1)资产负债表日,企业根据资产减值相关要求确定长期股权投资发生减值的:

借:资产减值损失

  贷:长期股权投资减值准备

(2)处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

(四)长期股权投资的处置

成本法
权益法
借:银行存款等
  长期股权投资减值准备
 贷:长期股权投资
   应收股利[尚未领取的现金股利或利润,如有]
   投资收益[差额,或借方]
借:银行存款等
  长期股权投资减值准备
 贷:长期股权投资——投资成本
         ——损益调整[或借方]
         ——其他权益变动[或借方]
         ——其他综合收益[或借方]
   应收股利[尚未领取的现金股利或利润,如有]
   投资收益[差额,或借方]

1

点拨:

采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,对相关的其他综合收益进行会计处理。即:看被投资单位如何处理,如果被投资单位将其他综合收益转入投资收益,则投资单位也转入投资收益。(被投资单位转入留存收益,则投资单位也转入留存收益)

以上内容选自马小新老师24年《初级会计实务》精讲基础班授课讲义,考生可以购课解锁更多知识点,购课>>

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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