问题来源：
甲公司为增值税一般纳税人，出租或出售办公楼适用的增值税税率为9%。2019年度至2024年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为10000万元，建造期为12个月，甲公司于2019年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2019年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行借入专门借款4000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。累计工程支出超过专门借款部分以公司自有资金支付。
（3）2019年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款2000万元；7月1日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款4500万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2019年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款5500万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为310万元，采用年限平均法计提折旧。
（5）2022年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2022年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，年租金为100万元，租赁期开始日为2022年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2022年12月31日该办公楼的公允价值为11000万元。
（6）2023年12月31日，该办公楼公允价值为10500万元。
（7）2024年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以10000万元的价格售出，款项已存银行。假定不考虑其他因素。
要求：
（1）2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为10000万元，建造期为12个月，甲公司于2019年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2019年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行借入专门借款4000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。累计工程支出超过专门借款部分以公司自有资金支付。
（3）2019年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款2000万元；7月1日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款4500万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2019年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款5500万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为310万元，采用年限平均法计提折旧。
（5）2022年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2022年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，年租金为100万元，租赁期开始日为2022年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2022年12月31日该办公楼的公允价值为11000万元。
（6）2023年12月31日，该办公楼公允价值为10500万元。
（7）2024年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以10000万元的价格售出，款项已存银行。假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（3），编制甲公司2019年1月1日预付工程款和2019年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
2019年1月1日
借：预付账款 2000
贷：银行存款 2000
2019年7月1日
借：在建工程 4500
贷：预付账款 2000
银行存款 2500
借：预付账款 2000
贷：银行存款 2000
2019年7月1日
借：在建工程 4500
贷：预付账款 2000
银行存款 2500
（2）根据资料（1）至（4），计算甲公司2019年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。
2019年专门借款利息资本化金额=4000×8%-（4000-2000）×1%×30×6/360=310（万元）。
借：在建工程 310
应收利息（或银行存款） 10
贷：应付利息 320
借：在建工程 310
应收利息（或银行存款） 10
贷：应付利息 320
（3）根据资料（4），计算甲公司2019年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2020年度应计提折旧的金额。
2019年12月31日固定资产入账价值=4500+5500+310=10310（万元）；
2020年度应计提折旧的金额=（10310-310）÷50=200（万元）。
2020年度应计提折旧的金额=（10310-310）÷50=200（万元）。
（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
2022年12月31日
借：投资性房地产—成本 11000
累计折旧 600（200×3）
贷：固定资产 10310
其他综合收益 1290（倒挤）
借：投资性房地产—成本 11000
累计折旧 600（200×3）
贷：固定资产 10310
其他综合收益 1290（倒挤）
（5）根据资料（6），编制甲公司2023年12月31日收取租金及对该办公楼进行期末计量的会计分录。
2023年12月31日
借：银行存款 109
贷：其他业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 9
借：公允价值变动损益 500（11000-10500）
贷：投资性房地产—公允价值变动 500
借：银行存款 109
贷：其他业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 9
借：公允价值变动损益 500（11000-10500）
贷：投资性房地产—公允价值变动 500
（6）根据资料（7），编制甲公司2024年12月31日收取租金及出售办公楼的会计分录。
（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目）（★★★）
（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目）（★★★）
2024年12月31日
借：银行存款 109
贷：其他业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 9
借：银行存款 10900
贷：其他业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 900
借：其他业务成本 10500
投资性房地产—公允价值变动 500
贷：投资性房地产—成本 11000
借：其他综合收益 1290
贷：其他业务成本 790
公允价值变动损益 500
借：银行存款 109
贷：其他业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 9
借：银行存款 10900
贷：其他业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 900
借：其他业务成本 10500
投资性房地产—公允价值变动 500
贷：投资性房地产—成本 11000
借：其他综合收益 1290
贷：其他业务成本 790
公允价值变动损益 500
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闫老师
2019-05-24 10:46:06 4408人浏览
尊敬的学员，您好：
借：银行存款 109 （租金收入+增值税）
贷：其他业务收入 100 （租金收入）
应交税费—应交增值税（销项税额） 9
借：银行存款 10900 （出售取得的价款）
贷：其他业务收入 10000 （投资性房地产的对价）
应交税费—应交增值税（销项税额） 900 （增指税）
借：其他业务成本 10500 （投资性房地产的账面价值）
投资性房地产—公允价值变动 500 （持有期间累计的公允价值变动）
贷：投资性房地产—成本 11000 （投资性房地产的初始入账成本）
借：其他综合收益 1290 （转为投资性房地产时公允价值大于账面价值确认的其他综合收益）
贷：其他业务成本 790 （差额）
公允价值变动损益 500（只有期间累计确认的公允价值变动损益）
在出售投资性房地产时，持有期间确认的公允价值变动损益、转换时确认的其他综合收益是要转入其他业务成本的。
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